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          合伙企業(私募)經營所得稅收實務研究總結
          云南百滇稅務師事務所有限公司 2023-10-29

          合伙企業(私募)經營所得稅收實務研究總結

          整理編輯:萬偉華(云南百滇稅務師事務所有限公司)


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          本文由萬偉華(云南百滇稅務師事務所有限公司)整理編輯(更新至2023年10月29日),是《企業重組和資本交易稅收實務研究總結(暫定名)》的其中一章節的單行版,本文內容是對合伙企業(私募)經營所得的一些稅收問題進行的學習研究和總結,本文內容僅為學習研究使用。因整理編輯過程較為匆忙,同時案例背景資料不全以及整理編輯人分析認知水平有限、實操經驗不足,內容難免存在疏漏與錯誤。

           

          本文內容并非旨在成為可依賴的會計、稅務或其他專業意見。我們不能保證這些資料在日后仍然準確。任何人士不應在沒有詳細考慮相關的情況及獲取適當的專業意見下依據所載內容行事。本文所有提供的內容均不應被視為正式的審計、會計、稅務或其他建議,我們不對任何方因使用本文內容而導致的任何損失承擔責任。

           

          本文內容部份摘抄自網絡和其他作者的文章如未標注引用,敬請原諒,請告知,將標注或刪除。

           

          后續不對單行版進行修訂,對本文內容的修訂和更新將放在《企業重組和資本交易稅收實務研究總結(暫定名)》里。

           

          萬偉華

          云南百滇稅務師事務所有限公司

          2023年10月29日

          個獨合伙企業、合伙制私募基金

           

          本章節主要是對合伙企業對外投資或合伙人投資合伙企業的稅收(主要是所得稅)進行闡述,不包括合伙企業生產運營過程中的其他稅收問題,需要的請自行查閱《國家稅務總局令第35號 國家稅務總局個體工商戶個人所得稅計稅辦法》、《財稅[2000]91號 財政部 國家稅務總局關于印發《關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的法規》的通知》等稅收文件以及其他稅收有關文件。

           

          1、經營所得及稅率

           

          1994年稅制改革,將原先的個人所得稅、個人收入調節稅和城鄉個體工商戶所得稅三稅合并成一稅,統一開征個人所得稅,新的個人所得稅法自1994年1月1日起施行,城鄉個體工商業戶所得稅即行廢止?!?a title="中華人民共和國個人所得稅法" href="http://www.sukimillustration.com/news/7691.html" target="_blank">中華人民共和國個人所得稅法(1993-10-31 第一次修正)》第二條規定:下列各項個人所得,應納個人所得稅:二、個體工商戶的生產、經營所得;三、對企事業單位的承包經營、承租經營所得。

           

          根據《國發[2000]16號 關于個人獨資企業和合伙企業征收所得稅問題的通知》規定,自2000年1月1日起,對個人獨資企業和合伙企業停止征收企業所得稅,其投資者的生產經營所得,比照個體工商戶的生產、經營所得征收個人所得稅。

           

          國家稅務總局關于律師事務所從業人員取得收入征收個人所得稅有關業務問題的通知 國稅發[2000]149號》規定:律師個人出資興辦的獨資和合伙性質的律師事務所的年度經營所得,從2000年1月1日起,停止征收企業所得稅,作為出資律師的個人經營所得,按照有關規定,比照“個體工商戶的生產、經營所得”應稅項目征收個人所得稅。

           

          中華人民共和國個人所得稅法

          第二條 下列各項個人所得,應當繳納個人所得稅:

          (五)經營所得;

           

          中華人民共和國個人所得稅法

          第三條個人所得稅的稅率:

          (二)經營所得,適用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率(稅率表附后);

           

          2、經營所得納稅人

           

          中華人民共和國個人所得稅法實施條例

          第六條 個人所得稅法規定的各項個人所得的范圍:

          (五)經營所得,是指:

          1.個體工商戶從事生產、經營活動取得的所得,個人獨資企業投資人、合伙企業的個人合伙人來源于境內注冊的個人獨資企業、合伙企業生產、經營的所得;

          2.個人依法從事辦學、醫療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得;

          3.個人對企業、事業單位承包經營、承租經營以及轉包、轉租取得的所得;

          4.個人從事其他生產、經營活動取得的所得。

           

          國家稅務總局令第35號 國家稅務總局個體工商戶個人所得稅計稅辦法

          第二條 實行查賬征收的個體工商戶應當按照本辦法的規定,計算并申報繳納個人所得稅。

          第三條 本辦法所稱個體工商戶包括:

          (一)依法取得個體工商戶營業執照,從事生產經營的個體工商戶;

          (二)經政府有關部門批準,從事辦學、醫療、咨詢等有償服務活動的個人;

          (三)其他從事個體生產、經營的個人。

           

          《國家稅務總局個體工商戶個人所得稅計稅辦法》文件的名稱容易產生誤解,認為本辦法只是針對個體工商戶的辦法,實質是包括了個體工商戶、從事生產、經營的自然人。因為自然人無法適用查賬征收,目前對自然人的經營所得通常是核定征收。

           

          財稅[2000]91號 財政部 國家稅務總局關于印發《關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的法規》的通知

          第二條 本法規所稱個人獨資企業和合伙企業是指:

          (一)依照《中華人民共和國個人獨資企業法》和《中華人民共和國合伙企業法》登記成立的個人獨資企業、合伙企業;

          (二)依照《中華人民共和國私營企業暫行條例》登記成立的獨資、合伙性質的私營企業;

          (三)依照《中華人民共和國律師法》登記成立的合伙制律師事務所;

          (四)經政府有關部門依照法律法規批準成立的負無限責任和無限連帶責任的其他個人獨資、個人合伙性質的機構或組織。

           

          國家稅務總局令第35號 國家稅務總局個體工商戶個人所得稅計稅辦法

          第四條 個體工商戶以業主為個人所得稅納稅義務人。

           

          財稅[2000]91號 財政部 國家稅務總局關于印發《關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的法規》的通知

          第三條 個人獨資企業以投資者為納稅義務人,合伙企業以每一個合伙人為納稅義務人(以下簡稱投資者)。

           

          財稅[2008]159號 財政部國家稅務總局關于合伙企業合伙人所得稅問題的通知

          二、合伙企業以每一個合伙人為納稅義務人。合伙企業合伙人是自然人的,繳納個人所得稅;合伙人是法人和其他組織的,繳納企業所得稅。

           

          合伙企業可以稱為另一個合伙企業的合伙人,不適用“合伙人是法人和其他組織的,繳納企業所得稅”,需層層向上穿透至最終的自然人合伙人和繳納企業所得稅的法人和其他組織合伙人。

           

          3、經營所得本質以及要點

           

          經營所得一次征稅的特殊性,與公司制企業經營所得企業所得稅和股東分配所得稅有很大的差異,在現有企業所得稅、個人所得稅政策框架內理解和適用于“經營所得”,將會產生偏差,因此在理解“經營所得”時,應暫時脫離企業所得稅和個人所得稅思維,同時應注意與會計核算緊密結合,不能以純稅收思維理解和適用經營所得稅收處理。

           

          (1)合伙企業“先分后稅”

           

          財政部 國家稅務總局關于印發《關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定》的通知 財稅〔2000〕91號

          第五條?個人獨資企業的投資者以全部生產經營所得為應納稅所得額;合伙企業的投資者按照合伙企業的全部生產經營所得和合伙協議約定的分配比例確定應納稅所得額,合伙協議沒有約定分配比例的,以全部生產經營所得和合伙人數量平均計算每個投資者的應納稅所得額。

          前款所稱生產經營所得,包括企業分配給投資者個人的所得和企業當年留存的所得(利潤)

           

          國家稅務總局關于律師事務所從業人員取得收入征收個人所得稅有關業務問題的通知 國稅發[2000]149號

          二、合伙制律師事務所應將年度經營所得全額作為基數,按出資比例或者事先約定的比例計算各合伙人應分配的所得,據以征收個人所得稅。

           

          財稅[2008]159號 財政部 國家稅務總局關于合伙企業合伙人所得稅問題的通知

          各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務局、地方稅務局,新疆生產建設兵團財務局:

          根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例和《中華人民共和國個人所得稅法》有關規定,現將合伙企業合伙人的所得稅問題通知如下:

          一、本通知所稱合伙企業是指依照中國法律、行政法規成立的合伙企業。

          二、合伙企業以每一個合伙人為納稅義務人。合伙企業合伙人是自然人的,繳納個人所得稅;合伙人是法人和其他組織的,繳納企業所得稅。

          三、合伙企業生產經營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。具體應納稅所得額的計算按照《關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定》(財稅〔2000〕91號)及《財政部 國家稅務總局關于調整個體工商戶個人獨資企業和合伙企業個人所得稅稅前扣除標準有關問題的通知》(財稅〔2008〕65號)的有關規定執行。

          前款所稱生產經營所得和其他所得,包括合伙企業分配給所有合伙人的所得和企業當年留存的所得(利潤)。

          四、合伙企業的合伙人按照下列原則確定應納稅所得額:

          (一)合伙企業的合伙人以合伙企業的生產經營所得和其他所得,按照合伙協議約定的分配比例確定應納稅所得額。

          (二)合伙協議未約定或者約定不明確的,以全部生產經營所得和其他所得,按照合伙人協商決定的分配比例確定應納稅所得額。

          (三)協商不成的,以全部生產經營所得和其他所得,按照合伙人實繳出資比例確定應納稅所得額。

          (四)無法確定出資比例的,以全部生產經營所得和其他所得,按照合伙人數量平均計算每個合伙人的應納稅所得額。

          合伙協議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。

          五、合伙企業的合伙人是法人和其他組織的,合伙人在計算其繳納企業所得稅時,不得用合伙企業的虧損抵減其盈利。

          六、上述規定自2008年1月1日起執行。此前規定與本通知有抵觸的,以本通知為準。

           

          合伙企業的“先分后稅”,或許源自1986年開始的經濟聯合組織、聯營企業的“先分后稅”,1993年,新財務制度實施后,聯營企業利潤一律實行“先稅后分”辦法,原“先分后稅”辦法停止執行。

           

          根據《合伙企業法1997年》,此時合伙企業的合伙人只有個人,財稅[2000]91號的規定是基于個人合伙人的基礎制訂的。合伙企業法2006年修訂,企業和組織可以成為合伙企業的合伙人,財稅[2008]159號明確合伙企業納稅義務人包括法人企業或其他組織,規定合伙企業生產經營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則,但沒有據此修訂91號等具體規定?!跋确趾蠖悺痹谶m用于個人合伙人和企業法人合伙人時出現差異,91號等文件在合伙人退伙、轉讓等稅務處理上存在一定的疑問。

           

          (2)合伙企業“先分后稅”不是所謂的“穿透”

           

          “先分后稅”是指合伙企業層面對經營所得和其他所得不繳納所得稅,將賬面利潤(經營所得)計算分配應納稅所得額給合伙人,由個人合伙人繳納個人所得稅(經營所得、股息紅利),由法人合伙人繳納企業所得稅。合伙企業層面沒有經營所得,也就沒有應納稅所得額可以分配給合伙人。合伙人獲得實際分配時不再繳納所得稅。

           

          “先稅后分”是指公司對經營利潤繳納了企業所得稅,將利潤分配給股東,由股東個人按實際分配繳納股息紅利個人所得稅,由法人股東按實際分配繳納企業所得稅(根據政策規定可以免稅,以免重復納稅)。

           

          合伙企業本身不是所得稅納稅主體,通常被稱為稅收穿透體、稅收透明體,被稱為穿透到投資人納稅。本文認為合伙企業“穿透”之說實在是不嚴謹,“穿透”之說在稅收文件中從未作為正式原則出現過。

           

          合伙企業“經營所得”僅僅是納稅人的穿透。稅收透明體或穿透,應將收入直接視為投資人的收入,由投資人直接按收入原本的項目性質(股息紅利還是財產轉讓)繳納稅收(成本費用也需要穿透),比如合伙企業對外投資分回利息、股息、紅利作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得,由個人合伙人按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。本文認為合伙企業仍舊是稅收實體,在合伙企業層面按收入性質確認各項收入,并扣除成本費用,確認“經營所得”作為合伙人的應納稅所得額,由投資者按經營所得繳納所得稅。合伙企業經營虧損的話也就沒有經營所得和應納稅所得額,虧損并不能“穿透”給投資者。同時,不能直接穿透合伙企業由個人合伙人或企業合伙人享受針對個人或企業的優惠政策(比如國債利息收入免稅)(具體參看國債利息收入的稅收處理章節)。

           

          總分機構匯總繳納企業所得稅某種意義上是稅收穿透、稅收透明體的體現,以及創投企業選擇按單一投資基金核算在一個納稅年度內從不同創業投資項目取得的股權轉讓所得和股息紅利所得分別核算納稅方式。

           

          (3)經營所得與企業所得稅“應納稅所得額”

           

          《企業所得稅法》(2008年)規定:企業每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額,為應納稅所得額。

           

          中華人民共和國個人所得稅法

          第六條 應納稅所得額的計算:

          (三)經營所得,以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額,為應納稅所得額。

           

          國家稅務總局令第35號 國家稅務總局個體工商戶個人所得稅計稅辦法

          第五條 個體工商戶應納稅所得額的計算,以權責發生制為原則,屬于當期的收入和費用,不論款項是否收付,均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用,即使款項已經在當期收付,均不作為當期收入和費用。本辦法和財政部、國家稅務總局另有規定的除外。

          第七條 個體工商戶的生產、經營所得,以每一納稅年度的收入總額,減除成本、費用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補的以前年度虧損后的余額,為應納稅所得額。

           

          財稅[2000]91號 財政部 國家稅務總局關于印發《關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的法規》的通知

          第四條 個人獨資企業和合伙企業(以下簡稱企業)每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額,作為投資者個人的生產經營所得,比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產經營所得”應稅項目,適用5%—35%的五級超額累進稅率,計算征收個人所得稅。

           

          類型

          企業層面

          投資者層面

          法人企業

          權責發生制

          確認企業經營所得

          企業繳納企業所得稅

          收付實現制

          按獲得實際分配確認所得

          投資者繳納所得稅

          個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業

          權責發生制

          確認企業經營所得

          企業不繳納企業所得稅

          根據企業確認的經營所得由投資者繳納所得稅

          投資者獲得收付實現制的實際分配,不再繳納所得稅。

           

          公司制企業的企業經營所得(權責發生制)和股東實際分配所得(收付實現制)是兩個分別計算的所得。

           

          合伙企業一次征稅制度,按類似企業所得稅的口徑在企業層面計算和確認企業的“經營所得”,并將“經營所得”作為應納稅所得額分配給合伙人,由個人合伙人按“經營所得”5%-35%稅率繳納個人所得稅,或并入法人合伙人企業自身當年的應納稅所得額按25%繳納企業所得稅。合伙人獲得實際分配時不再繳納所得稅。

           

          (4)理解經營所得的本質

           

          經營所得以投資者或合伙人為納稅人,通常認為這是與股東獲得股息紅利一樣的分配所得,甚至有宣傳合伙企業不需要繳納企業所得稅,只需要繳納個人所得稅,因此合伙企業可以“少交稅”。

           

          公司制企業層面的所得是企業自身獲得的所得,以企業為納稅人;股東層面的所得是股東自身獲得的所得,是站在股東自身的角度說:股東“我”獲得了多少收入、多少利潤所得,以股東為納稅人。

           

          合伙企業經營所得不是站在投資人的角度說投資人“我”獲得了多少收入、多少利潤所得,而是站在企業層面說企業“我”獲得了多少經營所得、清算所得,分給投資人“你”來納稅。投資人出資1000萬設立企業,對于合伙企業經營所得來說,就是企業“我”用這1000萬產生了多少的利潤(經營所得和清算所得),最后連本帶利全部還給投資人“你”,投資人“你”得把企業“我”產生的利潤(經營所得和清算所得)稅繳了。比如無票成本不得扣除進行納稅調整,或者不能彌補以前年度虧損需納稅,會計核算上需彌補虧損后以及按留存利潤分配,顯然從投資人層面按企業層面所得存在多計稅收。

           

          投資人納稅的所得不是依據投資人自身獲得的所得,是依據企業層面獲得的所得。投資人獲得分配的是合伙企業根據企業所得分配給投資人的“應納稅所得額”,不是分配了所得,此時投資人沒有獲得所得,后期投資人獲得實際分配是才是獲得“所得”,可以理解為合伙人按“應納稅所得額”是提前繳了稅。

           

          公司制企業直到股東實際清算資產分配所得時才能扣除股東的投資成本(股東“我”的分配所得,當然可以扣除“我”的投資成本)。合伙企業經營所得和清算所得不是向投資人分配所得,是分配應納稅所得額,都不能扣除投資人的投資成本,清算所得扣除的是合伙企業“我”接受的投資人投入的資金即實繳資本,實繳資本與投資人投資成本一樣的時候,也達到了扣除投資人的投資成本的結果,但實繳資本與投資人投資成本不一樣或清算損失的時候,合伙企業清算所得無法扣除投資人的投資成本,因為這是合伙企業“我”的所得或損失,不能扣除投資人“你”的投資成本。因此在合伙企業清算所得之外,仍需引入財產份額的財產轉讓所得作為投資人“我”的所得,扣除投資人“我”的投資成本以確認所得或損失。

           

          同理,投資人轉讓財產份額和退伙均為投資人“我”的財產轉讓所得,可以扣除投資人“我”的投資成本。投資人“我”的財產轉讓所得(轉讓、退伙)不可以扣除合伙企業“你”的經營所得或清算所得,但在轉讓前及退伙時合伙企業將經營所得留存利潤(已由投資人完稅)實際分配給投資人的,將不構成投資人轉讓或退伙收入,構成了投資人的分配所得,屬于已稅所得(留存利潤)的分配,不再納稅了。

           

          經營所得稅制原本只是將個獨合伙企業等視為大號的個體工商戶而已,企業盈利多少就是投資人獲利多少,企業所得和投資人所得同步確認(稅收上、會計上、法律上、實際分配上等),這是經營所得稅制的初衷。經營所得的設置,早已不能很好的適用于現行的情況,投資人不能根據“我”的所得納稅,需要根據合伙企業“你”的所得納稅,企業所得和投資者所得在納稅人和納稅金額上的分離已是普遍情況,造成了一定程度的重復納稅和多納稅。

           

          (5)經營所得按年計算

           

          本文認為制訂個人獨資企業、合伙企業稅收時,應是根據當時經濟情況和合伙企業在當時環境下的應用情況,可以說是將個人獨資企業、合伙企業視為大號的個體工商戶了(均為當時的私營企業),經營所得的“先分后稅”設置很可能是基于了以下幾個前提:1、投資者的投資成本就是合伙企業的實繳資本,不會有溢價出資的情況;2、投資者不會轉讓合伙企業份額;3、合伙企業全年的經營所得就是現有投資者全年的經營所得,投資者不會發生變化和轉讓,企業經營所得和合伙人分配所得始終會保持一致;4、所有合伙人同比例進行實際分配。但隨著經濟環境的變化和合伙企業的大量應用,財產份額轉讓、退伙等導致的企業經營所得和合伙人實際分配所得不一致的情況普遍存在,經營所得一次征稅和“先分后稅”未隨之制訂更為適應的政策,在執行中存在諸多的爭議和不適用。

           

          經營所得按年度合計、按單個企業匯總計算,這個計稅設置和企業層面經營所得的企業所得稅一致,不能按月按季度確認經營所得,也不能超越企業全年應確認的經營單獨確認確認個別合伙人的經營所得。

           

          經營所得應按合伙企業全年收入成本費用等按年度確認經營所得,合伙企業有所得,則合伙人有應納稅所得額,合伙企業沒有所得或虧損,則合伙人應納稅所得額為零,不可能出現合伙企業沒有所得,合伙人有所得需按經營所得納稅的情況,也不可能出現合伙企業有所得,全體合伙人沒有所得無需納稅的情況。不會出現全體合伙人確認的所得大于或小于合伙企業整體確認所得的情況。

           

          案例1,合伙企業上半年經營所得1000萬,原合伙人全部實際分配,原合伙人轉讓合伙份額給新合伙人,下半年無經營所得,應由新合伙人(年終在冊合伙人)根據合伙企業全年經營所得1000萬分配后繳納所得稅。

           

          案例2,合伙企業上半年經營所得1000萬,原合伙人全部實際分配,原合伙人轉讓合伙份額給新合伙人,下半年經營所得2000萬,應由新合伙人(年終在冊合伙人)根據合伙企業全年經營所得3000元分配后繳納所得稅。

           

          案例3,合伙企業上半年經營所得1000萬,原合伙人全部實際分配,原合伙人轉讓合伙份額給新合伙人,下半年經營所得-1000萬,應由新合伙人(年終在冊合伙人)根據合伙企業全年經營所得0元分配后無需繳納所得稅。

           

          案例1和2中,上半年的經營所得已由原合伙人實際獲得分配,但全年的經營所得需要由新合伙人(年終在冊合伙人)全額分配繳納所得稅,這是經營所得按年計算以及經營所得申報的設置所導致。按規定比例分配的應稅“經營所得”與合伙人實際獲得分配產生差異,與現有企業所得稅、個人所得稅理解會產生沖突。

           

          案例3中上半年1000萬,下半年-1000萬,全年經營所得為0元,無需繳納所得稅。但原合伙人實際獲得分配1000萬未繳納相關所得稅,通常認為原合伙人不納稅似乎說不過去。

           

          正如本文前面所說的,以現有企業所得稅、個人所得稅政策理解和適用于“經營所得”,就會很難理解和應用。

           

          (6)按照合伙人實繳出資比例確定應納稅所得額

           

          案例,合伙人A和B各出資50萬設立X合伙企業,各持有50%份額,后合伙人C以500萬增資X合伙企業,ABC各持有三分之一的份額。

           

          《合伙企業法》第三十三條規定,合伙企業的利潤分配、虧損分擔,按照合伙協議的約定辦理;合伙協議未約定或者約定不明確的,由合伙人協商決定;協商不成的,由合伙人按照實繳出資比例分配、分擔;無法確定出資比例的,由合伙人平均分配、分擔。

           

          《財稅[2008]159號 財政部 國家稅務總局關于合伙企業合伙人所得稅問題的通知》第四條合伙企業的合伙人按照下列原則確定應納稅所得額規定,(三)協商不成的,以全部生產經營所得和其他所得,按照合伙人實繳出資比例確定應納稅所得額。

           

          《合伙企業法》規定,有限合伙人以其認繳的出資額為限對合伙企業債務承擔責任。

           

          《公司法》規定,有限責任公司的股東以其認繳的出資額為限對公司承擔責任;股份有限公司的股東以其認購的股份為限對公司承擔責任。股東按照實繳的出資比例分取紅利。

           

          《公司法》規定,股份有限公司以超過股票票面金額的發行價格發行股份所得的溢價款以及國務院財政部門規定列入資本公積金的其他收入,應當列為公司資本公積金。

           

          雖合伙企業未有出資溢價的規定,但仍應參考《公司法》對認繳出資以及資本溢價(股本溢價)的規定,對《合伙企業法》以及財稅[2008]159號規定中的“實繳出資”按“認繳出資”為限額的實繳出資比例計算,即全部認繳資本都實繳到位的情況下,為合伙人根據認繳出資額在合伙企業享有的權益比例,而非合伙人的投資成本或含溢價出資的全部出資。溢價出資部分將隨著時間轉移和轉讓等情況發生變得難以辨識和判定歸屬。

           

          顯然上述案例中,以A50萬、B50萬、C500萬作為“實繳出資”計算分配比例,只能導致更大的混亂和矛盾,對A、B是顯失公平,同時這個比例不光是稅務處理問題,也是法律問題,涉及資產、負債承擔比例問題。

           

          即案例中A、B認繳出資和實繳出資均為50萬,無出資溢價,C認繳出資和實繳出資也是50萬,出資溢價450萬不構成認繳出資和實繳出資。合伙企業清算時C出資溢價450萬需作為實繳資本,由A、B、C按出資比例(各占三分之一)進行分配后扣除。

           

          (7)經營所得與留存的所得(利潤)

           

          生產經營所得和其他所得,包括合伙企業分配給所有合伙人的所得和企業當年留存的所得(利潤),尚未實際分配給合伙人的所得構成企業稅后的以前年度留存的利潤。

           

          “先分后稅”是稅收語言,并非真實的分配,會計處理也無需同步確認應付股東紅利款項?!跋确趾蠖悺睂{稅所得額分配給合伙人,并不形成合伙人應收債權。這與公司制企業宣告分紅(股東按股息紅利已納稅)有所不同,這一部分將形成應收債權,未來轉讓時屬于債權轉讓。

           

          確認的經營所得“先分后稅”分配應納稅所得額,不應在退伙、轉讓、清算稅務處理時同步增加合伙人持有財產份額的計稅基礎,原因在于合伙人獲得分配的不是所得,是應納稅所得額。合伙人對應納稅所得額完稅后,尚未實現或獲得所得,不存在就此增加對合伙企業財產份額計稅基礎的可能性,只有合伙企業實際對合伙人分配或在退伙、解散清算中予以扣除留存利潤時,合伙人才實現或獲得所得,此時也不可能再將獲得的分配所得用于向合伙企業投資增加計稅基礎。因此分配的應納稅所得額也不屬于合伙人對合伙企業的債權。

           

          (1)“先分后稅”確認經營所得后,合伙人獲得以前年度留存利潤實際分配不再納稅,是獲得實際分配實現所得,屬于已稅所得不再納稅。

           

          (2)合伙人獲得清算剩余財產,其中包括了已稅的以前年度留存利潤實現所得,因此清算所得可以扣除以前年度留存利潤。

           

          (3)合伙人獲得退伙資產,屬于財產轉讓所得,不應扣除以前年度留存利潤,退伙時同時對以前年度留存利潤進行分配,退伙所得可以扣除以前年度留存利潤,如沒有分配,以前年度留存利潤將由其他合伙人分配和扣除。

           

          (4)合伙人轉讓財產份額,屬于財產轉讓所得,不可以扣除以前年度留存利潤,轉讓前對以前年度留存利潤進行分配,屬于已稅利潤的分配不再納稅。

           

          (5)以后年度虧損將以前年度留存利潤沖抵,留存利潤是會計核算結果,不是稅收上的應納稅所得額。

           

          (8)“先分后稅”是在作出利潤分配決定的日期確認嗎

           

          《企業所得稅法》及實施條例規定,企業應納稅所得額的計算,以權責發生制為原則。收入存在納稅義務時間的判定,企業應納稅所得額不存在納稅義務時間的判定。

           

          《財稅[2008]159號 財政部國家稅務總局關于合伙企業合伙人所得稅問題的通知》規定,合伙企業生產經營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。合伙企業的合伙人以合伙企業的生產經營所得和其他所得,按照159號第四條規定的分配比例確定應納稅所得額。159號不是個人所得稅而是所得稅文件。

           

          注意這里分配經營所得和其他所得后直接確定的是“應納稅所得額”,《企業所得稅法實施條例》規定的股息、紅利等權益性投資收益按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現,這里是有納稅義務時間的“收入”。

           

          法人合伙人分配的“應納稅所得額”填報在<A105000 納稅調整項目明細表>的特殊事項調整項目中的“合伙企業法人合伙人應分得的應納稅所得額”中。

           

          合伙企業經營所得的應納稅所得額的計算,以權責發生制為原則。合伙企業對外投資分回的利息或者股息、紅利按實際分回時間確認。

           

          因此合伙企業法人合伙人應分得的應納稅所得額在合伙企業按權責發生制確認經營所得和在股息紅利實際分回到合伙企業時確認,不可以按合伙企業實際分配決定的時候確認。

           

          總有人會產生混淆,認為應該由個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業繳納一道所得稅后,利潤分給合伙人時需要再繳納一道分紅所得稅。

           

          《國家稅務總局關于利息、股息、紅利所得征稅問題的通知 國稅函[1997]656號》規定的情形:扣繳義務人將屬于納稅義務人應得的利息、股息、紅利收入,通過扣繳義務人的往來會計科目分配到個人名下,收入所有人有權隨時提取,在這種情況下,扣繳義務人將利息、股息、紅利所得分配到個人名下時,即應認為所得的支付,應按稅收法規規定及時代扣代繳個人應繳納的個人所得稅。

           

          雖合伙企業利潤核算可能會分別計入合伙人的資本賬戶,但不符合隨時提取的要求,不應確認為合伙人取得的實際分配

           

          因此經營所得個人所得稅不是等到分紅時才繳納,年度核算經營所得后即由合伙人繳納所得稅,同時在實際分紅到業主、投資者時不需要再繳納分紅的個人所得稅。

           

          個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業不代扣代繳經營所得個人所得稅,申報是以業主、投資者的名義直接申報,繳納是以業主、投資者的銀行賬戶繳納。

           

          (9)無發票成本和稅會差異納稅調整

           

          國家稅務總局令第35號 國家稅務總局個體工商戶個人所得稅計稅辦法

          第十五條 個體工商戶下列支出不得扣除:

          (一)個人所得稅稅款;

          (二)稅收滯納金;

          (三)罰金、罰款和被沒收財物的損失;

          (四)不符合扣除規定的捐贈支出;

          (五)贊助支出;

          (六)用于個人和家庭的支出;

          (七)與取得生產經營收入無關的其他支出;

          (八)國家稅務總局規定不準扣除的支出。

           

          國家稅務總局令第35號 國家稅務總局個體工商戶個人所得稅計稅辦法

          第十八條 個體工商戶使用或者銷售存貨,按照規定計算的存貨成本,準予在計算應納稅所得額時扣除。

          第十九條 個體工商戶轉讓資產,該項資產的凈值,準予在計算應納稅所得額時扣除。

           

          國稅發[2008]80號 國家稅務總局關于進一步加強普通發票管理工作的通知

          在日常檢查中發現納稅人使用不符合規定發票特別是沒有填開付款方全稱的發票,不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。

           

          總體來講,個體工商戶、個獨合伙企業的經營所得的扣除,與企業所得稅一致,以資產原值為計稅基礎,轉讓收入扣除計稅基礎或資產凈值為所得,未有文件明確需要取得合規發票為扣稅憑證,沒有企業所得稅規定的“企業取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規范等不符合規定的發票(以下簡稱“不合規發票”),以及取得不符合國家法律、法規等相關規定的其他外部憑證(以下簡稱“不合規其他外部憑證”),不得作為稅前扣除憑證。”。

           

          實際執行中存在認為不需要發票和需要發票的兩種看法。需注意的是,理解和適用經營所得必須結合會計核算的利潤和留存利潤?!?/span>前款所稱生產經營所得和其他所得,包括合伙企業分配給所有合伙人的所得和企業當年留存的所得(利潤)?!?、“合伙協議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人?!?、“合伙企業的合伙人是法人和其他組織的,合伙人在計算其繳納企業所得稅時,不得用合伙企業的虧損抵減其盈利。”等規定中的“留存利潤、利潤分配、抵減盈利的虧損”均為會計核算的利潤和虧損,因此合伙企業的“經營所得”是會計核算的利潤,并根據《財稅〔2000〕91號》等文件納稅調整后分配應納稅所得額。企業所得稅納稅調整的是企業層面的所得,個人獲得分配所得是根據賬面利潤和可分配財產,不根據企業所得稅應納稅所得額。經營所得的納稅調整將導致合伙人“先分后稅”所得在企業層面和合伙人層面同步調整,從投資人層面按企業層面所得存在多計稅收,這是不合理的地方,本文認為也是不符合現有經營所得相關稅收文件規定的。但根據《國家稅務總局令第35號 國家稅務總局個體工商戶個人所得稅計稅辦法》“國家稅務總局規定不準扣除的支出不得扣除?!钡纫幎ㄒ笠约艾F行稅收環境,無發票成本通常不被認可可以扣除,對應納稅所得額可能會被進行調增,通常不應過于激進。

           

          另外企業年度虧損彌補最長不得超過5年,5年后盈利從稅收上不能彌補虧損需納稅,但會計核算上需彌補虧損后才能分配,顯然從投資人層面按企業層面所得存在多計稅收。

           

          案例:法人合伙人A持有B合伙企業50%財產份額,2021年度收入1000萬,成本費用600萬(假設根據稅收規定全部需要納稅調增),合伙企業B本年度賬面利潤400萬,2022年8月份A企業收到B合伙企業分配的資金200萬。A企業如何進行稅務處理?

           

          有認為應在2022年收到200萬的當年度確認收益,同時得出一個籌劃結論,認為法人企業可以成立合伙企業,并將無票成本和對應收入放在合伙企業,按賬面利潤進行分配后,法人企業只需對分配收入確認所得,可以規避無票成本的納稅調增。

           

          是這樣嗎?顯然不是。

           

          無論是合伙企業個人合伙人,還是企業合伙人,按《財政部 國家稅務總局關于合伙企業合伙人所得稅問題的通知 財稅〔2008〕159號》規定的“先分后稅”的原則所分配的應納稅所得額,都是對合伙企業經營所得進行納稅調整后的所得。

           

          法人合伙人分配的“應納稅所得額”在填報<A105000 納稅調整項目明細表>的第41行“(五)合伙企業法人合伙人應分得的應納稅所得額”行次時(注意這里是“應分得“),根據合伙企業法人合伙人本年度會計核算上確認的對合伙企業的投資收益,以及從合伙企業分得的法人合伙人應納稅所得額(合伙企業納稅調整后),進行納稅調整。

           

          因此案例中,合伙企業應在2021年對600萬成本費用進行納稅調增,法人合伙人對從合伙企業分配的應納稅所得額1000萬*50%=500萬確認為2021年所得,同時2022年度將會計核算確認分配收益200萬進行納稅調減。

           

          (10)國債利息收入的稅收處理

           

          《財政部 國家稅務總局關于印發《關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定》的通知 財稅〔2000〕91號》的《個人獨資企業和合伙企業投資者個人所得稅申報表》中,“國庫券利息收入”計入收入免于納稅填到“納稅調整減少金額”欄次中。最新版的《個人所得稅經營所得納稅申報表(B表)》中對購買國債而取得的“國債利息收入”給予免稅,從收入中直接扣減。

           

          有認為《國稅函[2001]84號 國家稅務總局關于《關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定》執行口徑的通知》規定:個人獨資企業和合伙企業對外投資分回的利息或者股息、紅利,不并入企業的收入,而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得,按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。根據《中華人民共和國個人所得稅法》規定:下列各項個人所得,免征個人所得稅:(二)國債和國家發行的金融債券利息。穿透納稅,對應的優惠也穿透,因此個人通過個人獨資企業、個體工商戶、合伙企業取得“國債利息收入”視為個人直接取得國債利息收入免征個人所得稅。

           

          但《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第九條規定:個人所得稅法第四條第一款第二項所稱國債利息,是指個人持有中華人民共和國財政部發行的債券而取得的利息;所稱國家發行的金融債券利息,是指個人持有經國務院批準發行的金融債券而取得的利息。上述的規定是個人直接持有國債的利息免稅,并沒有對個人通過合伙企業等持有國債的利息免稅的規定,而且個人投資者通過合伙企業等持有國家發行的金融債券利息、地方政府債券利息并沒有得到同樣免稅待遇。

           

          同樣的問題在法人合伙人也存在?!吨腥A人民共和國企業所得稅法》規定:第二十六條 企業的下列收入為免稅收入:(一)國債利息收入;《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》規定第八十二條  企業所得稅法第二十六條第(一)項所稱國債利息收入,是指企業持有國務院財政部門發行的國債取得的利息收入。

           

          《國家稅務總局關于企業國債投資業務企業所得稅處理問題的公告 國家稅務總局公告2011年第36號》規定:

          (三)國債利息收入免稅問題

          根據企業所得稅法第二十六條的規定,企業取得的國債利息收入,免征企業所得稅。具體按以下規定執行:

          1.企業從發行者直接投資購買的國債持有至到期,其從發行者取得的國債利息收入,全額免征企業所得稅。

          2.企業到期前轉讓國債、或者從非發行者投資購買的國債,其按本公告第一條第(二)項計算的國債利息收入,免征企業所得稅。

           

          企業所得稅的規定同樣是企業直接持有國債的利息免稅,沒有對法人合伙人通過合伙企業等持有國債的利息免稅規定。

           

          根據《中華人民共和國國庫券條例》(1992年3月18日中華人民共和國國務院令第95號發布)規定:

          第二條 國庫券的發行對象是:居民個人、個體工商戶、企業、事業單位、機關、社會團體和其他組織。

          第十二條 國庫券的利息收入享受免稅待遇。

           

          《中華人民共和國企業所得稅法實施條例釋義及適用指南》對此有過釋義:

          從世界各國的情況來看,對本國國債的利息收入免稅是一項通行的做法,這是由于國債的利息完全由國家財政資金支付,如果對其征稅,一方面相當于對國家財政支付的利息通過征收所得稅的方式再收回一部分,沒有什么實際意義;另一方面將減少國債購買者最終得到的利息收入,不利于鼓勵企業購買國債。我國也一直對企業購買國債的利息收入采取免稅的辦法。1992年國務院發布的《中華人民共和國國庫券條例》(國務院令第95號)第十二條規定"國庫券的利息收入享受免稅待遇?!眹鴰烊磭鴤?,當時主要為紙質券,后來隨著記賬式憑證的逐步采用,現在一般通稱為國債,專指財政部代表中央政府發行的國家公債。

           

          因此個人投資者通過個人獨資企業、個體工商戶、合伙企業取得“國債利息收入”免征個人所得稅,和《國稅函[2001]84號》規定的利息股息紅利穿透沒什么關系;法人合伙人通過合伙企業取得“國債利息收入”是可以免征企業所得稅。是依據《中華人民共和國國庫券條例》實現的免稅。

           

          這也是為什么《財政部、國家稅務總局關于證券投資基金稅收問題的通知 財稅字〔1998〕55號》中對投資者從基金分配中獲得的國債利息在國債利息收入未恢復征收所得稅以前,暫不征收所得稅。(實質是免征所得稅)

           

          在計算合伙人“先分后稅”的“應納稅所得額”時,應先對合伙企業取得的國債利息收入適用免稅,分配給合伙人的“應納稅所得額”不包括國債利息收入。

           

          舉例說明,個人合伙人B和法人合伙人C分別持有A合伙企業50%份額,A合伙企業當年獲得銷售收入100萬,國債利息收入5萬元,成本費用等扣除50萬。國債利息收入5萬元應在合伙企業適用免稅,并從應分配給合伙人的應納稅所得額中扣減。個人合伙人和法人合伙人的應納稅所得額,均為(收入總額105萬-應免稅的國債利息收入5萬-扣除50萬)*50%=50萬*50%=25萬元。

           

          個人合伙人對“先分后稅”的所得25萬元繳納經營所得個人所得稅,個人投資者通過個人獨資企業、個體工商戶、合伙企業取得“國債利息收入”2.5萬元不屬于個人投資者的應納稅所得額,不在個人層面繳稅或免稅。

           

          法人合伙人對“先分后稅”的所得25萬元并入企業當年自身的應納稅所得額,法人合伙人通過合伙企業取得“國債利息收入”不屬于企業的應納稅所得額,不在法人層面繳稅或免稅。假設上述案例中A合伙企業全部所得在當年全部分配,法人合伙人獲得分配27.5萬元。在填寫企業所得稅匯算清繳申報表時,<A105000 納稅調整項目明細表>41行“(五)合伙企業法人合伙人應分得的應納稅所得額”的“賬載金額”填27.5萬,“稅收金額”填25萬,“調減金額”填2.5萬。

           

          不光所得稅免了,增值稅也免了。

           

          《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知財稅〔2016〕36號文附件3營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》:一、下列項目免征增值稅(十九)以下利息收入。3.國債、地方政府債。

           

          (11)個人消費

           

          國稅發[2010]54號 國家稅務總局關于進一步加強高收入者個人所得稅征收管理的通知

          (三)加強規模較大的個人獨資企業、合伙企業和個體工商戶的生產、經營所得征收管理

          3.加強個人消費支出與非法人企業生產經營支出管理。對企業資金用于投資者本人、家庭成員及其相關人員消費性和財產性支出的部分,應按照《財政部 國家稅務總局關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》(財稅[2003]158號)等有關規定,依照“個體工商戶的生產、經營所得”項目計征個人所得稅。

           

          財稅〔2003〕158號 財政部 國家稅務總局關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知

          一、關于個人投資者以企業(包括個人獨資企業、合伙企業和其他企業)資金為本人、家庭成員及其相關人員支付消費性支出及購買家庭財產的處理問題

          個人獨資企業、合伙企業的個人投資者以企業資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業生產經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出,視為企業對個人投資者的利潤分配,并入投資者個人的生產經營所得,依照“個體工商戶的生產經營所得”項目計征個人所得稅。

          除個人獨資企業、合伙企業以外的其他企業的個人投資者,以企業資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業生產經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出,視為企業對個人投資者的紅利分配,依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

          企業的上述支出不允許在所得稅前扣除。

          二、關于個人投資者從其投資的企業(個人獨資企業、合伙企業除外)借款長期不還的處理問題

          納稅年度內個人投資者從其投資的企業(個人獨資企業、合伙企業除外)借款,在該納稅年度終了后既不歸還,又未用于企業生產經營的,其未歸還的借款可視為企業對個人投資者的紅利分配,依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

           

          國稅發[2005]120號 國家稅務總局關于印發《個人所得稅管理辦法》的通知

          第三十五條 各級稅務機關應強化對個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業投資者以及獨立從事勞務活動的個人的個人所得稅征管。

          (四)加強個人投資者從其投資企業借款的管理,對期限超過一年又未用于企業生產經營的借款,嚴格按照有關規定征稅。

          (五)要嚴格對個人投資的企業和個體工商戶稅前扣除的管理,定期進行檢查。對個人投資者以企業資金為本人、家庭成員及其相關人員支付的與生產經營無關的消費性、財產性支出,嚴格按照規定征稅。

           

          法人企業股東借款應執行財稅〔2003〕158號規定的年度終了不歸還的規定,按“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅,不執行時限超過一年的政策;個人獨資企業、合伙企業(個體工商戶除外)應執行國稅發[2005]120號規定的期限超過一年又未用于企業生產經營的借款的規定,按經營所得繳納個人所得稅。

           

          財稅[2008]83號 財政部、國家稅務總局關于企業為個人購買房屋或其他財產征收個人所得稅問題的批復

          一、根據《中華人民共和國個人所得稅法》和《財政部、國家稅務總局關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》(財稅[2003]158號)的有關規定,符合以下情形的房屋或其他財產,不論所有權人是否將財產無償或有償交付企業使用,其實質均為企業對個人進行了實物性質的分配,應依法計征個人所得稅。

          (一)企業出資購買房屋及其他財產,將所有權登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業其他人員的;

          (二)企業投資者個人、投資者家庭成員或企業其他人員向企業借款用于購買房屋及其他財產,將所有權登記為投資者、投資者家庭成員或企業其他人員,且借款年度終了后未歸還借款的。

          二、對個人獨資企業、合伙企業的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得,視為企業對個人投資者的利潤分配,按照“個體工商戶的生產、經營所得”項目計征個人所得稅;對除個人獨資企業、合伙企業以外其他企業的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得,視為企業對個人投資者的紅利分配,按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅;對企業其他人員取得的上述所得,按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

           

          上述規定令人困惑的是,合伙企業經營所得按全年計算由合伙人繳納所得稅,實際分配不再繳納所得稅,合伙人資本的流動均屬于資本的增減不屬于應稅范圍,上述以企業資金用于個人消費性支出和財產性支出卻構成了需要按經營所得繳納個人所得稅的實際分配,似乎違背了“先分后稅”的原則,同時存在經營所得稅如何申報的問題。

           

          財稅[2000]91號 財政部 國家稅務總局關于印發《關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的法規》的通知

          (三)投資者及其家庭發生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發生的生活費用與企業生產經營費用混合在一起,并且難以劃分的,全部視為投資者個人及其家庭發生的生活費用,不允許在稅前扣除。

          (四)企業生產經營和投資者及其家庭生活共用的固定資產,難以劃分的,由主管稅務機關根據企業的生產經營類型、規模等具體情況,核定準予在稅前扣除的折舊費用的數額或比例。

           

          個體工商戶個人所得稅計稅辦法(2018修正)

          第十五條 個體工商戶下列支出不得扣除:

          (六)用于個人和家庭的支出;

          第十六條 個體工商戶生產經營活動中,應當分別核算生產經營費用和個人、家庭費用。對于生產經營與個人、家庭生活混用難以分清的費用,其40%視為與生產經營有關費用,準予扣除。

           

          個人及家庭消費性支出和財產性支出按規定不得扣除與計入經營所得繳納個人所得稅有一定的區別。

           

          比如合伙企業當年收入0元,個人合伙人購買資產50萬假設全部計入了當年的費用扣除,賬面利潤-50萬,納稅調整后,當年度經營所得為0元。根據財稅〔2003〕158號規定則需要將50萬(可能未計入費用)視為個人合伙人獲得分配按經營所得繳納個人所得稅。按按經營所得計算規定,全年經營所得為0元,應納稅所得也為0元,根據91號規定不應該納稅的。根據158號卻需要繳納經營所得個人所得稅。這同樣是矛盾且令人困惑的地方。

           

          本文認為91號制定合伙企業經營所得計算規定延續了合伙企業做為小作坊和大號個體工商戶的思路。隨著經濟發展和合伙企業法的修訂,小作坊變成大買賣,小作坊的企業性質的認定,更加明確了合伙企業財產和合伙人分離的法律事實,因此將合伙企業此類個人家庭消費性支出和財產性支出視為分配,而不僅僅是進行納稅調整,但與“先分后稅”構成了重復納稅和沖突。

           

          4、經營所得的收入總額和股息紅利所得

           

          (1)經營所得的收入總額

           

          國家稅務總局令第35號 國家稅務總局個體工商戶個人所得稅計稅辦法

          第八條 個體工商戶從事生產經營以及與生產經營有關的活動(以下簡稱生產經營)取得的貨幣形式和非貨幣形式的各項收入,為收入總額。包括:銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、利息收入、租金收入、接受捐贈收入、其他收入。

          前款所稱其他收入包括個體工商戶資產溢余收入、逾期一年以上的未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

           

          財稅[2000]91號 財政部 國家稅務總局關于印發《關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的法規》的通知

          前款所稱收入總額,是指企業從事生產經營以及與生產經營有關的活動所取得的各項收入,包括商品(產品)銷售收入、營運收入、勞務服務收入、工程價款收入、財產出租或轉讓收入、利息收入、其他業務收入和營業外收入。

           

          《個人所得稅經營所得納稅申報表(B表)》:

          “收入總額”:填寫本年度從事生產經營以及與生產經營有關的活動取得的貨幣形式和非貨幣形式的各項收入總金額。包括:銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、利息收入、租金收入、接受捐贈收入、其他收入。

           

          《城鄉個體工商戶所得稅暫行條例》和《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》及實施細則中,企業生產經營所得和其他所得均包括了企業的全部所得,生產經營所得包括銷售貨物所得、提供勞務所得;其他所得包括轉讓財產所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得?!镀髽I所得稅法》及實施條例統稱為所得,不再區分生產經營和其他所得。

           

          經營所得收入總額可以參考企業所得稅的收入總額進行理解。2014年的《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》對“收入總額”及“貨幣形式和非貨幣形式借鑒了企業所得稅法的規定,與《個人所得稅經營所得納稅申報表(B表)》的收入總額范圍一致。

           

          中華人民共和國企業所得稅法

          第六條 企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額。包括:(一)銷售貨物收入;(二)提供勞務收入;(三)轉讓財產收入;(四)股息、紅利等權益性投資收益;(五)利息收入;(六)租金收入;(七)特許權使用費收入;(八)接受捐贈收入;(九)其他收入。

           

          經營所得稅的收入總額是指從事生產經營(銷售貨物收入、提供勞務收入)以及與生產經營有關的活動所取得的各項收入(轉讓財產收入、利息收入、租金收入、接受捐贈收入、其他收入)。與企業所得稅法相比少了:股息、紅利等權益性投資收益;特許權使用費收入。

           

          中華人民共和國企業所得稅法實施條例

          第十四 銷售貨物收入,是指企業銷售商品、產品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

          第十五條 提供勞務收入,是指企業從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛生保健、社區服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。

          第十六 轉讓財產收入,是指企業轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。

          第十八條 利息收入,是指企業將資金提供他人使用但不構成權益性投資,或者因他人占用本企業資金取得的收入,包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

          第十九條 租金收入,是指企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入。

          第二十一條 接受捐贈收入,是指企業接受的來自其他企業、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產。

          第二十二條 其他收入,是指企業取得的除企業所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規定的收入外的其他收入,包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

           

          (2)分回的股息紅利所得

           

          財稅字[1994]20號 財政部、國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知

          (三)個體工商戶與企業聯營而分得的利潤,按利息、股息、紅利所得項目征收個人所得稅。

          (四)個體工商戶和從事生產、經營的個人,取得與生產、經營活動無關的各項應稅所得,應按規定分別計算征收個人所得稅。

           

          國稅函[2001]84號 國家稅務總局關于《關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定》執行口徑的通知

          二、關于個人獨資企業和合伙企業對外投資分回利息、股息、紅利的征稅問題 

          個人獨資企業和合伙企業對外投資分回的利息或者股息、紅利,不并入企業的收入,而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得,按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。以合伙企業名義對外投資分回利息或者股息、紅利的,應按(財稅[2000]91號)《通知》所附規定的第五條精神確定各個投資者的利息、股息、紅利所得,分別按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。

           

          “利息、股息、紅利所得”單獨計稅的規定有其歷史原因。

           

          財會〔1997〕19號《個體工商戶會計制度(試行)》個體工商戶會計科目使用說明

          根據《中華人民共和國會計法》、《國務院關于批轉國家稅務總局加強個體私營經濟稅收征管強化查賬征收工作意見的通知》及《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》等規定,制定本制度。

          第301號科目業主投資

          一、本科目核算業主投入生產經營的資金。

          二、業主投入供生產經營中使用的貨幣資金、實物、無形資產等,借記“現金”、“銀行存款”、“存貨”、“固定資產”、“無形資產”科目,貸記本科目。

          三、業主借出生產經營資金,借記本科目,貸記“現金”、“銀行存款”等科目;業主歸還時,借記“現金”、“銀行存款”等科目,貸記本科目。

          業主通過購買股票債券、與他人合資辦企業等方式進行對外投資,應作為業主借出生產經營資金處理,在本科目核算。對外投資取得的收益,作為業主個人收入處理,不記入個體戶賬內。

          四、由個體戶賬內款項代為支付的業主個人或家庭支出,應視同業主提款,借記本科目,貸記“現金”、“銀行存款”等科目。

          五、業主減少投資,按減資金額,借記本科目,貸記“現金”、“銀行存款”等科目。

          六、本科目的年末余額為年末時業主投入生產經營的資金。

           

          豫地稅發[1997]250號 河南省地方稅務局關于對個體工商戶計征個人所得稅有關問題的補充通知

          十六、業主通過購買股票、債券,與其他人合資辦企業等方式進行對外投資,應作為業主借出生產經營資金處理。對外投資取得的收益,作為業主個人收入處理,按利息、股息、紅利所得計征個人所得稅。

           

          穗地稅發[1998]45號 廣州市地方稅務局轉發關于印發《個體工商戶個人所得稅計稅辦法(試行)》的通知[條款廢止]

          1.個體戶對外投資分得的利潤,應按《個人所得稅法》利息、股息、紅利所得項目征收個人所得稅。

          2.個體戶取得與生產、經營活動無關的各項應稅所得,應按《個人所得稅法》的規定分別計算征收個人所得稅。

           

          翻看個體工商戶歷史規定,對個體工商戶的經營范圍的限制是隨著經濟的發展逐漸放開的,因此個體工商戶的經營所得原本是限定某些經營行業和經營行為,對外投資不被視為個體工商戶的“生產經營”,被視為業主個人借出資金作為個人投資所得,后續將投資轉讓所得明確應并入經營所得征稅,保留了分回股息紅利由合伙人繳納個人所得稅的規定。

           

          合伙企業對外股權投資分回的股息紅利是被投資企業稅后利潤分配(先稅后分),如果個人合伙人按經營所得繳納個人所得稅,存在重復納稅的問題。國稅函[2001]84號單獨計稅、以及《財稅[2000]91號》(2000年)、《國家稅務總局令第35號》(2014年)、《個人所得稅經營所得納稅申報表(B表)》(2019年)所規定的“收入總額”都不包括“股息、紅利等權益性投資收益”,應是考慮了這一點。

           

          個獨合伙企業對外投資可以核定征收的時候,納稅人有很強的意愿將“利息、股息、紅利所得”并入經營所得適用核定征收,愿意將個人持股轉變為合伙企業持股,甚至出現將公司轉變為合伙企業后謀求適用核定征收的情況;不可以核定征收的時候,則更愿意適用“利息、股息、紅利所得”單獨計稅,甚至將原本通過合伙企業持股調整為個人直接持股。

           

          個人的分項所得、分類所得之間無法實現盈虧互補,合伙企業對外股權投資分回的股息紅利作為個人的股息紅利所得,不并入合伙企業收入,無法彌補合伙企業取得的經營虧損。

           

          這里需要注意的是,雖然都是無限責任和非法人,但是個人獨資企業、合伙企業是企業性質,民法典中屬于非法人組織,與個體工商戶有著本質區別,個體工商戶在相關稅法中屬于其他個人,民法典中屬于自然人。合伙企業的財產與合伙人的財產是隔離的。合伙企業對外投資的會計核算、資產所有權等與個體工商戶是不一樣的,是合伙企業的投資行為和財產所有權,而不是視為合伙人借款或視為合伙人的投資。雖按規定作為個人得股息所得,按合伙企業財產與個人合伙人分離,股息實現分配前仍是企業財產,按股息紅利納稅并未實現對個人的實際分配,會計核算上并入了留存利潤管理,退伙、清算所得等可以扣除,也可能隨著后期虧損被彌補掉,同時目前并沒有合伙企業投資分回股息穿透視為個人投資享受相關免稅的規定。

           

          (3)轉讓股權的稅收處理

           

          《國稅發[2011]50號 國家稅務總局關于切實加強高收入者個人所得稅征管的通知》

          對個人獨資企業和合伙企業從事股權(票)、期貨、基金、債券、外匯、貴重金屬、資源開采權及其他投資品交易取得的所得,應全部納入生產經營所得,依法征收個人所得稅。

           

          國家稅務總局寧德市稅務局第二稽查局稅務處理決定書 寧稅二稽處〔2022〕20號

          國家稅務總局寧德市稅務局第二稽查局稅務行政處罰決定書 寧稅二稽罰〔2022〕9號

          深圳九有股份有限公司公開信息

          2017年5月23日,深圳九有股份有限公司與深圳市潤宏信息技術有限公司、高偉、楊學強、蔡昌富簽署了《關于深圳九有股份有限公司與深圳市潤宏信息技術有限公司、高偉、楊學強、蔡昌富關于重大資產購買之框架協議》,約定公司以支付現金的方式購買潤泰供應鏈全體股東持有的潤泰供應鏈51%股權。

          2017年6月14日成立了4家合伙企業,股權結構和出資額都是一樣。

          2017年6月15日,自然人股東分別將其持有的潤泰供應鏈的股權轉讓給4家合伙企業,本次股份轉讓系三位創始人股東改變直接持股的模式,借助合伙企業持股平臺本身存在的稅收優勢考慮。

          九有股份與合伙企業于2017年6月23日簽署《現金購買資產協議》,九有股份以支付現金方式收購合伙企業持有的潤泰供應鏈合計51%的股權,以2016年12月31日為評估基準日,潤泰供應鏈全部股權對應的評估值為31,315.73萬元,經各方協商確定,標的資產最終作價15,810萬元,由九有股份以支付現金的方式購買。

          2017年8月1日,潤泰供應鏈在深圳市市場監督管理局完成了股東變更手續。

          2017年8月2日至8月4日,公司根據協議書和委托收款函,已經支付完成涉及購買資產的第一期款項7,905萬元。

          2018年3月24日公告,2017年度扣除非經常性損益后的凈利潤4,880.75萬元,潤泰供應鏈2017年度的業績承諾已經實現。

          2019年4月29日公告,潤泰供應鏈主要負責人高偉出國不歸,關鍵管理人員全部離崗,業務全面停滯,本公司于2018年8月1日起不再將其納入合并范圍。潤泰供應鏈僅向公司提供了2018年1-7月的財務報表,未向本公司提供2018年全年的財務報表、會計憑證及其他相關財務資料,故無法判斷其2018年業績完成情況。潤泰供應鏈2018年度的業績承諾沒有實現。

          2020年4月27日公告潤泰供應鏈主要負責人高偉出國不歸,關鍵管理人員全部離崗,業務全面停滯,本公司已對潤泰供應鏈失去控制,于2018年8月1日起不再將其納入合并范圍。潤泰供應鏈未向本公司提供2019年度財務報表、會計憑證及其他相關財務資料,故無法判斷其2019年業績完成情況。潤泰供應鏈2019年度的業績承諾沒有實現。

          2022年稅務稽查處理、處罰決定書顯示,2017年6月23日,你(自然人)所投資的4家合伙企業將持有的深圳市潤泰供應鏈管理有限公司51%股權(原值2550萬元)以15810萬元的價格轉讓給深圳九有股份有限公司,并于2017年8月2日至8月4日收到第一期款項7905萬元(合同剩余款項因未達協議支付條件未執行),期間你的個人賬戶收到轉賬款項(轉賬摘要為股東分紅),你取得該筆收入應繳納生產經營所得個人所得稅9,853,972.50元(應補繳個人所得稅9,853,972.50元[收款總額79,050,000-成本25,500,000=利潤53,550,000(元)、(利潤53,550,000×投資占比52.7%-24,500)×35%-14,750=9,853,972.50(元)(你在上述4家合伙企業中的投資占比均為52.7%)]。)。你未依法申報2017年度生產經營所得個人所得稅,進行虛假的納稅申報,不繳應納稅款,構成偷稅。

           

          國家稅務總局*市稅務局第二稽查局稅務處理決定書*市稅二稽處〔2023〕*號

          你單位以“成本費用憑證無法取得,不能準確核算成本費用”為由,于2021年3月向主管稅務機關申請核定經營所得個人所得稅,并于當月轉讓持有的*科技有限責任公司股權,未按規定如實申報繳納個人所得稅。

          根據2021年3月30日*科技有限責任公司股東會決議、股權轉讓協議顯示:你單位將占*科技有限責任公司注冊資本24.853%的股權共569.88萬元出資額轉讓給*技術有限公司,轉讓價款金額合計7456.60萬元。股權轉讓價款分期支付。

          根據《關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定》(財稅〔2000〕91號)第六條、《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》第五條的規定,你單位于2021年3月30日將持有的*科技有限責任公司股權以74566000元的價款轉讓給*技術有限公司,并完成股權變更登記,應于當月確認股權轉讓收入。

           

          以上案例顯示,合伙企業轉讓股權有適用核定征收(個人合伙人)的動力。合伙企業轉讓股權經營所得確認,應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續時,確認收入的實現,一次性計入確認收入的年度確認經營所得。

           

          2023.01.13盤后公告*ST新文300336 關于深圳證券交易所關注函回復的公告

          2022年12月28日,你公司擔任有限合伙人的上海雙創新文化企業管理中心(有限合伙)(以下簡稱“雙創新文化”)向廈門杉南文化傳播合伙企業(有限合伙)(以下簡稱“廈門杉南”)出資100萬元,成為廈門杉南唯一實繳出資合伙人。前述投資事項完成后,經廈門杉南、雙創新文化全體合伙人一致同意,你公司作為雙創新文化的有限合伙人獨自享有廈門杉南持有的上海雙創寶勵股權投資管理合伙企業(有限合伙)96.6667%的財產份額及對應的權益。2022年12月29日,廈門杉南以6億元對價將其持有的雙創寶勵96.6667%的財產份額轉讓給上海岱旭創業投資合伙企業(有限合伙)(以下簡稱“上海岱旭”)。同日,雙創新文化與廈門杉南其他合伙人共同簽署了《廈門杉南文化傳播合伙企業(有限合伙)退伙協議》,一致同意將6億元分配給唯一實繳出資合伙人雙創新文化,分配后雙創新文化從廈門杉南退伙,自退伙日起不再持有合伙企業的份額;廈門杉南應向雙創新文化支付退伙款人民幣100萬元,廈門杉南與雙創新文化無其他未結清的欠款或負債。

          雙創新文化從廈門杉南處獲得分配收益人民幣6億元,雙創新文化的其他合伙人雙創投管、匠興創業投資、雙創文化產業投資、旭巢企管、檸聰事務所、颶熠事務所均同意所分配的收益由新文化獨自享有。

          采用此次公告的協議分配方式支持上市公司的主要原因是,實際控制人張賽美女士基于對上市公司利益最大化的考慮,將其持有的雙創寶勵財產份額以公允價值變現后分配給上市公司,可充分運用上市公司歷年累計可彌補虧損合法合理降低實際稅負。

          據測算,上述兩種交易安排主要稅負差異在于如將交易款項分配至廈門杉南合伙人弘賽企管、雙創企管(均系張賽美女士的個人獨資企業)后再捐贈給上市公司,弘賽企管、雙創企管需要根據《關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定》適用5%-35%的超額累進稅率,繳納個人所得稅約2.1億元;

          而以協議分配方式將收益6億元分配給上市公司,上市公司根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例依法納稅,分配收益可通過歷年累計可彌補虧損抵扣應納稅所得額。

           

          (4)創投企業整體核算經營所得還是20%股息紅利所得

           

          《財稅〔2019〕8號 財政部 稅務總局 發展改革委 證監會關于創業投資企業個人合伙人所得稅政策問題的通知》規定:創投企業選擇按年度所得整體核算的,其個人合伙人應從創投企業取得的所得,按照“經營所得”項目、5%-35%的超額累進稅率計算繳納個人所得稅。

           

          股息紅利是被投資企業的企業所得稅后利潤中分配,分配給股東個人再按利息、股息、紅利所得項目征收個人所得稅,稅率20%。個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業不征收企業所得稅,經營利潤先分后稅,以個人為納稅人,繳納經營所得個人所得稅,稅率5%-35%,相當于是把企業所得稅和個人所得稅的隔斷打通。

           

          雖然企業作為合伙人存在一定的重復納稅情況,但為避免個人合伙人重復納稅,對股息紅利適用20%稅率。公司稅收利潤分配給合伙企業等,如并入經營所得,會導致重復征稅。分紅單獨計稅是為了避免企業所得稅和個人所得稅的重復納稅。

           

          因此,不管是整體核算還是單一核算,不管是個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業,取得的被投資企業股息紅利,都應按“利息、股息、紅利所得”穿透到個人合伙人(業主)單獨繳納個人所得稅。財稅〔2019〕8號等文件都不應改變這一點。

           

          因為經營所得核定征收的原因,有納稅人希望股息紅利并入經營所得這樣可以少交稅,《關于權益性投資經營所得個人所得稅征收管理的公告 財政部 稅務總局公告2021年第41號》對此明確:持有股權、股票、合伙企業財產份額等權益性投資的個人獨資企業、合伙企業(以下簡稱獨資合伙企業),一律適用查賬征收方式計征個人所得稅。

           

          企業經營25%企業所得稅,個人分紅20%個人所得稅,民民企業向居民企業分紅免稅,是為了避免重復納稅,基于此考慮。企業取得合伙企業經營分配,不可以免征企業所得稅。合伙企業取得合伙企業經營分配,不可以免稅。

           

          被投資企業將未分配利潤以股票股利的形式分配給企業股東,投資企業會計處理上不確認投資收益,企業所得稅上應以被投資企業股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期確定收入的實現,按規定的投資收益免稅條件判斷是否免稅,同時增加投資的計稅基礎。

           

          《國家稅務總局稽查局關于2018年股權轉讓檢查工作的指導意見》(稅總稽便函[2018]88號)第一條(一):

          ”關于合伙企業轉讓股票收入分配給自然人合伙人(有限合伙人)征收個人所得稅的意見。檢查中發現有些地方政府為發展地方經濟,引進投資類企業,自行規定投資類合伙企業的自然人合伙人,按照 "利息、股息、紅利所得 "或 "財產轉讓所得 "項目征收個人所得稅,稅率適用 20%?,F行個人所得稅法規定,合伙企業的投資者為其納稅人,合伙企業轉讓股票所得,應按照 "先分后稅 "原則,按照合伙企業的全部生產經營所得和合伙協議約定的分配比例確定合伙企業投資者的應納稅所額,比照 "個體工商戶生產經營所得 "項目,適用5%-35%的超額累進稅率征稅。地方政府的規定違背了《征管法》第三條的規定,應予以糾正。

           

          (5)法人合伙人需要單獨確認股息紅利?

           

          天津市稅務局2022年度企業所得稅匯算清繳相關問題 陳林峰 天津市稅務局企業所得稅處

          問:法人企業投資合伙企業,其從合伙企業分得的應納稅所得額應在何時繳納企業所得稅?如果合伙企業整體為虧損,但其所得中包含股息紅利所得,法人合伙人是否按照“先分后稅”原則確認股息紅利所得?

          答:合伙企業以每一個合伙人為納稅義務人,合伙人為法人和其他組織的,繳納企業所得稅。合伙企業生產經營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則繳納稅款。

          按照《企業所得稅法實施條例》規定,企業應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳,因此在進行企業所得稅預繳申報時無論企業是否實際分回合伙企業所得均應按照其實際利潤額預繳,到年度匯繳環節因合伙企業未分配導致法人合伙人未實際分回的所得額,應在匯繳申報時通過A105000《納稅調整明細表》第41行“(五)合伙企業法人合伙人應分得的應納稅所得額”進行納稅調增處理。

          如果合伙企業整體為虧損,則法人合伙人不存在應分回的所得額,無須就其中股息紅利所得部分單獨繳納企業所得稅。

           

          《財稅〔2008〕159號》作為一個所得稅文件,同時規范企業所得稅和個人所得稅,但是“合伙企業生產經營所得和其他所得”具體應納稅所得額的計算按照《財稅[2000]91號》的有關規定執行,91號文件規定的是生產經營所得和個人所得稅的政策,這是《財稅〔2008〕159號》矛盾的地方。

           

          對于個人合伙人來說,根據《財稅[2000]91號》、《國家稅務總局令第35號》的規定,企業的年度虧損,允許用本企業下一年度的生產經營所得彌補。合伙企業對外投資分回的利息或者股息、紅利,不并入企業的收入,不能彌補合伙企業的經營所得虧損,應單獨作為個人合伙人取得的股息、紅利所得,由個人合伙人按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。

           

          對于法人合伙人來說,根據《財稅〔2008〕159號》規定,“合伙企業生產經營所得和其他所得”包括合伙企業對外投資分回的利息或者股息、紅利并彌補合伙企業以前年度虧損后的分配為從合伙企業分得的應納稅所得額。法人合伙人填入企業所得稅申報表的“合伙企業法人合伙人應分得的應納稅所得額”欄次,并入企業當年應納稅所得額繳納企業所得稅,分得的應納稅所得額可以彌補法人合伙人自身的以前年度虧損。

           

          取得合伙企業的經營所得,或合伙企業對外投資分回的利息或者股息紅利,法人合伙人都不能享受居民企業之間直接投資的投資收益免稅優惠,取得合伙企業的經營所得利潤分配,不存在重復納稅問題,本就不應再免法人合伙人的企業所得稅,取得合伙企業對外投資分回的股息紅利的分配沒有給與免稅,或許是考慮到合伙企業的收益分配的復雜和難以辨識,也或許是2008年《企業所得稅法》發布時未涉及2007年《合伙企業法》的修訂內容(合伙人由只能是個人合伙人,修訂為可以包括法人和組織)。

           

          如此,個人合伙人和法人合伙人計算應納稅所得額的基數是不一致的?!敦敹悺?008〕159號》和《財稅[2000]91號》、《國家稅務總局令第35號》等相關文件對此無法協調一致。

           

          對個獨合伙企業“經營所得”有個誤解就是,合伙企業不繳納企業所得稅只繳納個人所得稅,因此個獨合伙企業是節稅利器。

           

          合伙人獲得的合伙企業對外投資產生的收益的稅收存在重復納稅問題。個獨合伙企業不能享受小微企業所得稅優惠政策、個體工商戶一定所得金額內的減半征收等優惠待遇。在沒有核定征收的情況,個獨合伙企業處于不利的稅收狀態中。

           

          (6)多層嵌套合伙企業經營所得

           

          合伙企業法修訂后,合伙企業企業作為另一合伙企業的合伙人,相關稅收規定并未就此修訂,適用存在諸多問題,主要在于經營所得的認定和分回股息紅利等性質認定。目前有關合伙企業的規定主要個人合伙人持有合伙企業份額(單層)的規定,并沒有多層嵌套如何稅務處理的規定,包括創投企業可以選擇按單一投資基金核算或者按創投企業年度所得整體核算兩種方式,也是單層合伙企業對個人合伙人來源于創投企業的所得計算個人所得稅應納稅額的規定。財稅[2008]159號也是合伙企業(單層)對個人合伙人和繳納企業所得稅的法人和其他組織的規定。

           

          現有的“個人獨資企業和合伙企業對外投資分回的利息或者股息、紅利,不并入企業的收入,而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得,按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。以合伙企業名義對外投資分回利息或者股息、紅利的,應按(財稅[2000]91號)《通知》所附規定的第五條精神確定各個投資者的利息、股息、紅利所得,分別按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。”規定是基于個人為合伙人的單層合伙企業,并不適用于現有多層合伙企業嵌套情況。

           

          多層合伙企業嵌套下,每層合伙企業獨立經營、獨立確認收入和所得,所取得各項收入、支出、所得均應并入合伙企業的利潤核算,盈虧相抵后形成的生產經營所得分配應納稅所得額給合伙人,互抵后如出現虧損的話則待以后利潤彌補,無法將底層合伙企業取得的股息紅利所得簡單的層層上傳給最上層個人合伙人?!秶惡痆2001]84號》也僅限于合伙企業取得股息紅利分配給直接持有份額(單層)的個人合伙人,不適用于個人合伙人通過層層嵌套(兩層及以上)合伙人取得股息的情況。

           

          因此本文認為多層嵌套的情況下,底層底層合伙企業取得的股息紅利應并入上層合伙企業的經營所得整體計稅(盈虧互抵、彌補虧損),因不按股息紅利納稅對最上層合伙人導致的重復納稅問題需另行制定規定給予免稅。目前執行是以層層穿透計稅按股息紅利計稅,但實際應是難以監管。

           

          多層嵌套的情況下,上層合伙企業應將從下層合伙企業分配傳遞的應納稅所得額并如企業自身當年度應納稅所得額中合并計算,最終分配給最上層的合伙人納稅。

           

          (7)收益分配及“先回本后分利”

           

          合伙制私募股權投資基金或合伙企業投資項目存在投資期和退出期,比如“股權投資基金登記的合伙期限為8年,其中前三年為投資期,后五年為退出期。,項目退出后收回的資金的分配復雜多樣,“先回本后分利”是常見的一種方式?;鸱峙浔窘鸷褪找?,投資者同樣應按收回本金和取得收益進行處理,“先回本后分利”則將基金分配的本金和收益全部作為投資者投出本金回收來考慮,超過本金的才視為收益。

           

          在“先回本后分利”下如何確定先分后稅各合伙人的應納稅所得額則存在一定的難度和誤解:

          1、“先回本后分利”模式下,合伙人認為原始投資款尚未收回前,不存在利潤分配,不需要納稅,認為如果此時清算應按回本后的金額確定損失,認為本金收回后利潤分配時才需要納稅;

          2、雖然合伙企業當年有利潤但是合伙人還在“先回本”階段無法確定當年應納稅所得額的分配比例。

           

          此類“先回本后分利”不是什么新鮮和高級的事情,很多投資做生意的都是這么算的,對股東來說簡單明了,比如開店說幾個月回本,回了本的都是利潤了。這樣的算法可以算是“收付實現制”,通常的經營利潤是“權責發生制”。這是投資者自己分析盈虧算賬的一種簡單方法。

           

          從基金、投資者、會計核算要求、稅法規定等角度來說,不存在先回后分利的核算,“先回本”是投資者自己算成本收益賬的操作,應按基金核算的收益來考慮稅務處理和會計核算,即基金分配的是本金還是收益是清晰的,投資者也應按從合伙制私募股權投資基金分配的性質(本金或收益)進行稅務處理和賬務處理。

           

          “先回本后分利”的分配模式下,我們認為應按如下的方式確定應納稅所得額。

           

          舉例1,比如合伙協議的收益分配機制約定按下面順序分配:(1)返還各有限合伙人之累計實繳資本,直至各有限合伙人均收回其實繳資本。如有余額,則(2)返還普通合伙人之累計實繳資本,直至普通合伙人收回其實繳資本。如有余額,則(3)支付有限合伙人門檻收益,直至各有限合伙人之實繳資本實現8%/年的收益率。如有余額,則(4)支付普通合伙人門檻收益,直至普通合伙人之實繳資本實現8%/年的收益率。如有余額,則(5)實施超額收益分配,該超額收益的(i)20%歸普通合伙人,(ii)80%歸全體合伙人。

           

          上述的收益分配機制,(1)、(2)是回本分配順序,按合伙協議約定不涉及利潤收益分配,(3)、(4)、(5)是利潤分配順序。

           

          財稅[2008]159號明確按照合伙協議約定的分配比例確定應納稅所得額是第一順序位的原則,上述收益分配機制是項目整體轉讓后全部利潤的分配約定以及合伙人投資成本全部收回,已經構成了明確的“合伙協議約定的分配比例”,不屬于未約定或者約定不明確的情況,因此應對第一年賬面利潤按(3)、(4)、(5)利潤分配順序確定分配比例,不考慮是否實際分配,不考慮合伙人是否收回實繳資本,如當年有虧損,以后年度彌補虧損再分配。第二年及以后年度按從第一年開始的賬面利潤累計金額按(3)、(4)、(5)順序分配并減去之前年度已分配金額確定分配金額和比例。按每年確定的分配比例和當年賬面利潤經納稅調整后的經營所得和其他所得分配各合伙人的當年應納稅所得額。

           

          舉例,有限合伙人投資10億,普通合伙人投資0.1億元,設立合伙制私募股權投資基金,全部資金投資科技企業股權,投資期3年,退出期3年。

          第一年出售30%股權,收回5.2億元,其中成本3億元,收益2.2億元,當年管理費0.2億元,利潤2億元,當年實際分配5億元;

          第二年出售30%股權,收回5.3億元,其中成本3億元,收益2.3億元,當年管理費0.2億元,利潤2.1億元,當年實際分配5.1億元;

          第三年出售40%股權,收回7.4億元,其中成本4.1億元,收益3.3億元,當年管理費0.4億元,利潤2.9億元,當年實際分配7億元;

           

          按合伙協議約定的收益分配機制,第一年分配5億元和第二年分配5.1億元,是分配順序(1)、(2)的先回本階段,但實際已對賬面利潤4.1億元進行了分配。對4.1億元應按(3)、(4)、(5)利潤分配順序確定分配比例確定合伙人的應納稅所得額。第三年應按累計利潤7億元按(3)、(4)、(5)利潤分配順序確定分配并減去之前年度已分配金額確定當年合伙人的應納稅所得額分配比例。

           

          第一、二年部分合伙人認為自己這是本金收回,沒有利潤分配,這是誤解,須按賬面利潤先分后稅。

           

          假設第三年還沒出售剩余股權,科技公司破產,剩余股權價值清零,合伙企業清算,清算所得為負數,清算分配金額為零。部分合伙人認為自己10.1億元投資成本在第一二年全部收回,不虧不賺,這同樣是誤解,仍應確認應納稅所得額4.1億元,須繳納所得稅,計算企業清算損失和合伙人的財產轉讓損失,企業虧損可以扣除,但個人虧損是不可以扣除的。

           

          舉例2,約定收益分配機制順序是:1、先返還有限合伙人的實繳資本;2、如有余額,則返還普通合伙人的實繳資本;3、如有剩余,收益按20%分給普通合伙人,80%分給有限合伙人。

           

          合伙協議已經明確利潤的分配按20%和80%的比例進行,因此各年的利潤和應納稅所得額按此比例分配確定即可。

           

          私募股權投資基金或合伙企業每年應對當年的利潤分配和應納稅所得額分配函告各合伙人,以便各合伙人依此納稅,如《2022.08.13 思源電氣002028 關于我司投資的合伙企業集岑合伙第一次分配方案的進展公告》:公司已于2022年8月11日收到集岑合伙支付的第一次分配方案對應的分配資金10億元。根據集岑合伙的書面函告:此次分配總額18.28億元,其中屬于合伙企業未分配利潤部分1,024,228,154.73元,屬于全體合伙人出資803,771,845.27元。對應思源電氣股份有限公司獲得分配金額10億元,其中屬于合伙企業未分配利潤部分560,299,865.83元,屬于合伙人出資439,700,134.17元。

           

          (8)定向分配和全部利潤分配給部分合伙人

           

          財稅[2008]159號 財政部 國家稅務總局關于合伙企業合伙人所得稅問題的通知》規定,合伙協議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。2007版《合伙企業法》修訂,有限合伙企業不得將全部利潤分配給部分合伙人;但是,合伙協議另有約定的除外。普通合伙企業合伙協議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人或者由部分合伙人承擔全部虧損。

           

          國家稅務總局稽查局關于2018年股權轉讓檢查工作的指導意見 稅總稽便函[2018]88號 本文件有效性未知

          二、關于企業所得稅

          (一)關于有限合伙企業是否可以將全部利潤分配給部分合伙人問題的意見

          合伙企業的合伙人通過合伙協議約定將合伙企業全部利潤分配給其中一個合伙人,符合《中華人民共和國合伙企業法》的相關規定,對合伙人取得的所得,應按相關稅法規定征收稅款。

           

          部份案例中通過向其他合伙人分配1元并將其他所得全部分配給部份合伙人的方式規避普通合伙企業的規定。

           

          案例1:合伙人A、B分別投資2000萬(各占50%份額)設立合伙企業,第一年合伙企業經營形成利潤0萬,根據約定合伙人A應分配200萬且已實際分配,合伙人B應分配0元。

           

          案例2:合伙人A、B、C、D分別投資2000萬(各占25%份額)設立合伙企業,第一年投資四個項目,約定項目(1)投資2000萬,利潤和虧損由A和B承擔,約定項目(2)投資2000萬,利潤和虧損由C和D承擔,約定項目(3)投資2000萬,利潤和虧損由A和C承擔,約定項目(4)投資2000萬,利潤和虧損由B和D承擔。(所說的項目是業務,不是對外投資)

          項目

          項目投資款

          當年盈虧

          當年項目盈利虧損分配

          A

          B

          C

          D

          A

          B

          C

          D

          1

          1000

          1000



          -400

          -200

          -200



          2



          1000

          1000

          400



          200

          200

          3

          1000


          1000


          -300

          -100


          -200


          4


          1000


          1000

          600


          400


          200

          合計

          2000

          2000

          2000

          2000

          300

          -300

          200

          0

          400

           

          合伙企業靈活多樣的分配方式是投資人選擇合伙企業的原因之一。本文認為合伙企業作為企業,仍應秉持只能就會計核算的真實利潤向合伙人分配的原則,企業不應在沒有利潤的情況下超額進行分配。案例1中沒有利潤沒有經營所得,合伙人A獲得分配應根據具體情況判斷是否是屬于A獲得的當年前幾個月經營利潤分配,還是因為A提供了服務合伙企業應向A支付的費用,否則構成資本的抽走,不應計入未分配利潤而應作為資本的扣減項。

           

          案例2,全年經營所得為300萬,應在合伙人間根據項目收益合理劃分應納稅所得額和補償額。此類模式比較多,雖在一個合伙企業內,但合伙人可能各自經營各自劃分收入成本,各自分攤成本,有的合伙人盈利,有的合伙人虧損,但經營所得稅收只能在合伙企業整體按年度計算,根據年度經營所得劃分應納稅所得額,合伙人之間的盈虧相互之間核算補償。如合伙人承擔虧損導致資本不足,對合伙企業補充增資或作為借款進來,或作為虧損補償計入合伙企業收益。

           

          5、清算所得

           

          (1)以清算期間作為一個納稅年度

           

          國家稅務總局令第35號 國家稅務總局個體工商戶個人所得稅計稅辦法

          第四十一條 個體工商戶終止生產經營的,應當在注銷工商登記或者向政府有關部門辦理注銷前向主管稅務機關結清有關納稅事宜。

           

          個體戶注銷不應清算,沒有清算所得。實際執行按主管稅務部門要求辦理。

           

          財稅[2000]91號 財政部 國家稅務總局關于印發《關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的法規》的通知

          第十六條 企業進行清算時,投資者應當在注銷工商登記之前,向主管稅務機關結清有關稅務事宜。企業的清算所得應當視為年度生產經營所得,由投資者依法繳納個人所得稅。

          前款所稱清算所得,是指企業清算時的全部資產或者財產的公允價值扣除各項清算費用、損失、負債、以前年度留存的利潤后,超過實繳資本的部分。

          第十八條 企業在年度中間合并、分立、終止時,投資者應當在停止生產經營之日起60日內,向主管稅務機關辦理當期個人所得稅匯算清繳。

          第十九條 企業在納稅年度的中間開業,或者由于合并、關閉等原因,使該納稅年度的實際經營期不足12個月的,應當以其實際經營期為一個納稅年度。

           

          企業所得稅法規定:企業在一個納稅年度中間開業,或者終止經營活動,使該納稅年度的實際經營期不足十二個月的,應當以其實際經營期為一個納稅年度。企業依法清算時,應當以清算期間作為一個納稅年度。

           

          合伙企業清算與企業所得稅規定類似,年中終止經營的以實際經營期為一個納稅年度,計算和申報實際經營期內的經營所得,企業的清算所得作為一個年度生產經營所得。

           

          (公司制企業)案例,股東投資1000萬設立公司,公司以1000萬全部投資資產,多年后,資產市值3000萬。

           

          (1)如將資產銷售回收資金,將形成利潤2000萬,公司需繳納經營所得企業所得稅(經營期);經營期內分紅的話,股東按股息紅利所得納稅;公司無清算所得(清算期);清算分配給股東3000萬資金,扣除股東1000萬投資成本,將形成2000萬所得,需繳納所得稅(清算期);

           

          (2)如不出售資產直接進入清算,經營期公司無應納稅所得額(經營期);公司清算所得為資產市值3000萬-計稅基礎1000萬=2000萬,公司需繳納清算所得企業所得稅(清算期);清算分配給股東3000萬資金或資產,扣除股東1000萬投資成本,將形成2000萬所得,需繳納所得稅(清算期)。

           

          (合伙企業)案例,合伙人投資1000萬設立合伙企業,企業以1000萬全部投資資產,多年后,資產市值3000萬。

           

          (1)如6月份將資產銷售回收資金,將形成利潤2000萬,由合伙人繳納經營所得的所得稅(1-6月經營期);清算分配給股東3000萬資金,扣除合伙人1000萬實繳資本,扣除2000萬以前年度留存利潤,無清算所得,合伙人無需繳納清算所得的所得稅(清算期);經營期內對合伙人實際分配2000萬的話,合伙人無需納稅,計算清算所得時,可以扣除的以前年度留存利潤為零。

           

          (2)如不出售資產直接進入清算,經營期無應納稅所得額(1-6月經營期);資產市值3000萬,扣除合伙人1000萬實繳資本,扣除0元以前年度留存利潤,將形成2000萬清算所得,由合伙人繳納清算所得稅收(清算期)。

           

          (2)與企業所得稅清算所得的區別

           

          習慣了企業所得稅的計算方式,容易誤解合伙企業的清算所得的計算方式。

           

          公司制企業清算期,法人企業清算資產變現或以剩余資產向股東分配(視同銷售),需以資產變現價值扣除資產計稅基礎確認資產轉讓所得或損失。

           

          合伙企業清算期,合伙企業資產變現或以剩余資產向股東分配不需要作為銷售或視同銷售,不扣除資產的計稅基礎,不確認資產轉讓所得或損失,即合伙企業清算期內不需要確認經營所得(只能在經營期內確認經營所得),以“企業清算時的全部資產或者財產的公允價值扣除各項清算費用、損失、負債、以前年度留存的利潤后,超過實繳資本的部分”確認清算所得(只能在清算期確認清算所得)。

           

          合伙企業清算所得與經營所得的實質是一致的,是按公司所得(日常經營所得、清算所得)分配應納稅所得額給合伙人納稅,不會出現合伙企業有所得,合伙人無應納稅所得額的情況,也不會出現公司無所得,合伙人需要確認應納稅所得額的情況。

           

          項目

          金額

          項目

          金額

          資產

          13500

          負債

          2500



          實繳資本

          5000



          留存利潤

          6000

          合計

          13500

          合計

          13500

           

          類型

          賬面價值

          資產為可變現價值、債務為最終清償金額

          所得

          資產1

          10000

          12000

          不確認所得

          資產2

          2000

          500

          不確認損失

          應收賬款3

          1500

          0

          不確認損失

          資產4

          0

          500

          不確認所得

          負債1

          1000

          1100

          不確認損失

          負債2

          1500

          0

          不確認所得

          清算費用等


          200


          可分配資產


          資產可變現價值-負債清償金額-清算費用等=11700


          以前年度留存的利潤


          6000


          實繳資本


          5000


          清算所得


          可分配資產-以前年度留存的利潤-實繳資本=700


           

          (3)清算所得計算案例和納稅調整

           

          (企業所得稅)案例,A企業清算當年產生4000萬收入,成本費用3800萬,利潤200萬。清算時A企業資產賬面價值和計稅基礎7000萬(公允價值8000萬),負債1000萬,以前年度留存利潤1000萬,清算費用等500萬。股東B持有A50%股權,賬面價值和計稅基礎2000萬(對應A企業注冊資本和實繳資本2000萬),股東C持有A50%股權,賬面價值和計稅基礎10000萬(對應A企業注冊資本和實繳資本2000萬,計入資本公積的溢價出資1000萬)。

           

          A企業企業先對清算當年的經營所得進行匯算清繳,再將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。

          1) A企業清算前實際經營期匯算所得:4000萬-3800萬=200萬(依據稅法進行稅務處理)

          2) A企業清算所得:(資產8000萬-7000萬)-(負債所得0元)-清算費用等500萬

          3) A企業應納稅所得額=清算所得-彌補以前年度虧損

          4) 可以向所有者分配的剩余資產=資產8000萬-負債1000萬-清算費用等500萬-清算所得稅

          5) 股東BC獲得分配剩余資產=可以向所有者分配的剩余資產*50%

          6) 股東B分配所得=企業可分配的剩余資產*50%-投資成本2000萬(依據稅法進行稅務處理)

          7) 股東C分配所得=企業可分配的剩余資產*50%-投資成本10000萬(依據稅法進行稅務處理)

          8) 股東BC賬務處理:借:分配的剩余資產 貸:長期股權投資-A企業,分配的剩余資產公允價值減去長期股權投資的差額計入投資收益的借方或貸方。

          9) 會計核算的投資收益與稅務確認的分配所得(依據稅法進行稅務處理后)的差異進行納稅調整。

           

          (經營所得)案例,A合伙企業清算當年產生4000萬收入,成本費用3800萬,利潤200萬。清算時A合伙企業資產賬面價值和計稅基礎7000萬(公允價值8000萬),負債1000萬,以前年度留存利潤1000萬(含實際經營期產生的利潤200萬),清算費用等500萬。合伙人B持有A50%份額,賬面價值和計稅基礎2000萬(對應A企業認繳出資和實繳資本2000萬),合伙人C持有A50%份額,賬面價值和計稅基礎10000萬(對應A企業認繳出資和實繳資本2000萬,溢價出資1000萬)。以前年度留存的利潤1000萬中,屬于合伙人B有100萬,屬于合伙人C的有900萬。

           

          A合伙企業先對清算當年的經營所得進行匯算清繳,再將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。

          1) “以前年度留存的利潤”作為發生當年的經營所得,個人已經按經營所得繳納了個人所得稅,法人企業合伙人已經通過填報“合伙企業法人合伙人應分得的應納稅所得額”確認所得納稅,并將會計核算的差異進行了納稅調整。

          2) A企業清算前實際經營期匯算所得:4000萬-3800萬=200萬(先分后稅由合伙人分配申報納稅)

          3) A合伙企業清算所得=資產公允價值8000萬-負債1000萬-清算費用等500萬-以前年度留存的利潤1000萬(含實際經營期產生的利潤200萬)-實繳資本5000萬(含溢價出資1000萬)=500萬

          4) 合伙企業A可以向合伙人分配的剩余資產=資產公允價值8000萬-負債1000萬-清算費用等500萬=6500萬

          5) 合伙人B獲得分配資產為=以前年度留存的利潤100萬+(可分配的剩余資產6500萬-以前年度留存的利潤1000萬)*50%=2850萬

          6) 合伙人B獲得分配資產2850萬-實繳資本2500萬=350萬-以前年度留存的利潤100萬=合伙人B單獨計算清算所得為250萬

          7) 合伙人C獲得分配資產為=以前年度留存的利潤900萬+(可分配的剩余資產6500萬-以前年度留存的利潤1000萬)*50%=3650萬

          8) 合伙人C獲得分配資產3650萬-實繳資本2500萬=1150萬-以前年度留存的利潤900萬=合伙人C單獨計算清算所得為250萬

          9) A合伙企業的清算所得500萬分配給合伙人BC各50%(250萬)作為應納稅所得額。

          10) 合伙人B賬務處理:借:分配的剩余資產2850萬 貸:長期股權投資-A合伙企業2000萬 貸:投資收益850萬,所得稅處理上,確認250萬清算所得,確認當年度經營所得50萬,以前年度留存利潤50萬在以前年度已經確認過所得。個人合伙人按“經營所得”50萬和“清算所得”250萬申報個人所得稅,法人合伙人將250萬+50萬所得填在<A105000 納稅調整項目明細表>的第41行“(五)合伙企業法人合伙人應分得的應納稅所得額”行次。

          11) 合伙人C賬務處理:借:分配的剩余資產3650萬 借:投資收益-6350萬 貸:長期股權投資-A合伙企業10000萬 ,所得稅處理上,確認250萬清算所得,確認當年度經營所得50萬,以前年度留存利潤850萬在以前年度已經確認過所得。個人合伙人按“經營所得”50萬和“清算所得”250萬申報個人所得稅,法人合伙人將250萬+50萬所得填在<A105000 納稅調整項目明細表>的第41行“(五)合伙企業法人合伙人應分得的應納稅所得額”行次。

           

          (4)清算所得扣除實繳資本

           

          清算實繳資本為合伙人實際投入企業的全部資本,與前面闡述過的計算分配比例的按“認繳出資”為限額的“實繳出資”不同,實繳資本包括認繳出資限額下的實繳出資和溢價出資。溢價出資的部分,應按份額比例,分配給每個合伙人(與資本公積一致),屬于各合伙人的財產份額權益。

           

          案例中計算合伙人分配比例的認繳出資和實繳出資均為2000萬,計算清算所得時,合伙人BC原始出資分別為2000萬、3000萬,共計5000萬,合伙人C溢價出資1000萬按份額比例分配給各合伙人,合伙人BC的實繳資本分別為2500萬。計算清算所得時扣除實繳資本5000萬,在分別計算合伙人的清算所得時,分別扣除各合伙人的實繳資本2500萬。

           

          (5)扣除投資成本確認財產轉讓所得

           

          《合伙企業法》規定;第八十九條 合伙企業財產在支付清算費用和職工工資、社會保險費用、法定補償金以及繳納所欠稅款、清償債務后的剩余財產,依照本法第三十三條第一款的規定進行分配。第三十三條 合伙企業的利潤分配、虧損分擔,按照合伙協議的約定辦理;合伙協議未約定或者約定不明確的,由合伙人協商決定;協商不成的,由合伙人按照實繳出資比例分配、分擔;無法確定出資比例的,由合伙人平均分配、分擔。

           

          考慮到合伙人B、C的合伙企業財產份額的計稅基礎未得到扣除,如果將合伙人持有的合伙企業財產份額的計稅基礎代入公式中的實繳資本。

          1) A合伙企業清算所得=資產公允價值8000萬-負債1000萬-清算費用等500萬-以前年度留存的利潤1000萬-計稅基礎12000萬=-6500萬

          2) 合伙人B獲得分配資產2850萬-投資成本2000萬=850萬-以前年度留存的利潤100萬=合伙人B單獨計算清算所得為750萬

          3) 合伙人C獲得分配資產3650萬-投資成本10000萬=-6350萬-以前年度留存的利潤900萬=合伙人B單獨計算清算所得為-7250萬

          4) A合伙企業的清算所得-6500萬,可以分配給合伙人的應納稅所得額為0元。

           

          案例代入合伙人各自的投資成本后,清算所得整體計算為-6500萬,可以分配給合伙人的應納稅所得額為0元。所以計算清算所得時,將投資成本代入公式替代實繳資本計算,這樣做的結果將使原本應在公司層面確認的清算所得或損失和股東分配所得同步減少或增加,另外將合伙人的損失和所得進行了平均,不利于分別確認所得和損失。

           

          公司制企業投資者清算分配所得扣除的是股東獲得股權的投資成本,合伙企業清算所得扣除的是所有合伙人實繳資本。合伙人持有合伙企業財產份額的計稅基礎(財產原值)與實繳資本一致的情況下,計算清算所得后即對合伙人的所得計算完畢。不一致的情況或清算損失情況下(合伙企業的經營虧損和清算損失不可以分配給合伙人抵減合伙人自身的應納稅所得額),合伙人的投資成本將無法扣除,無法確認溢價或折價損失,因此仍需引入財產份額的財產轉讓所得。

           

          案例中,合伙人C獲得分配資產3650萬,合伙人C持有A50%份額的賬面價值和計稅基礎10000萬(對應A企業認繳出資和實繳資本2000萬,溢價出資1000萬),計算清算所得時扣除的實繳資本2500萬。留存利潤900萬(確認當年度經營所得50萬,以前年度留存利潤850萬),清算所得為250萬,均為已稅的留存利潤。

           

          合伙人從合伙企業分得的清算剩余資產中,應先扣除留存利潤、清算所得,屬于已稅利潤分配實現的所得。剩余資產減除留存利潤和清算所得后的余額,超過或者低于投資成本的部分,應當確認為投資資產轉讓所得或者損失。

           

          清算的財產轉讓所得=獲得分配資產3650萬-留存利潤900萬-清算所得為250萬-投資成本10000萬=計算清算所得所扣除的實繳資本2500萬作為投資收回-投資成本10000=-7500萬

           

          個人合伙人不需要申報,無法沖抵。法人合伙人應填寫<A105030 投資收益納稅調整明細表>填報7500萬財產損失并對稅會差異納稅調整。會計核算投資收益-6350萬與本期需要確認的300萬所得(當年度經營所得50萬,清算所得250萬)和損失7500萬的差異,為以前年度已經確認的所得850萬。

           

          案例中,合伙人B獲得分配資產2850萬,合伙人B持有A50%份額的賬面價值和計稅基礎2000萬(對應A企業認繳出資和實繳資本2000萬),計算清算所得時扣除的實繳資本2500萬。留存利潤100萬(確認當年度經營所得50萬,以前年度留存利潤50萬),清算所得為250萬,均為已稅的留存利潤。

           

          清算的財產轉讓所得=獲得分配資產2850萬-留存利潤100萬-清算所得為250萬-投資成本2000萬=計算清算所得所扣除的實繳資本2500萬作為投資收回-投資成本2000=500萬

           

          個人合伙人應由合伙企業代扣代繳,法人合伙人應填寫<A105030 投資收益納稅調整明細表>填報500萬財產轉讓所得并對稅會差異納稅調整。會計核算投資收益850萬與本期需要確認的800萬所得的差異,為以前年度已經確認的所得50萬。

           

          (6)清算所得彌補“以前年度虧損”

           

          企業所得稅的清算所得和經營所得都是企業層面確認所得或損失,因此清算所得可以彌補以前年度虧損,但清算所得彌補虧損后仍然是虧損的,企業剩余資產分配給股東確認所得時不可以彌補企業層面的虧損。這與合伙企業清算所得不能彌補以前年度經營所得的虧損是一個道理。

           

          舉例:合伙人投資3000萬設立合伙企業,經營虧損1000萬,企業解散,賬面資產2000萬(公允價值2000萬),實繳資本3000萬。自成立到解散,從未實際分配。

           

          合伙企業的清算損失=資產2000萬-實繳資本3000萬-以前年度留存的利潤0元=-1000萬。

           

          舉例:合伙人投資3000萬設立合伙企業,第一年經營所得1000萬,合伙人繳納了經營所得的稅收。第二年經營所得-500萬。第三年無經營所得和虧損,企業解散,賬面資產3500萬(公允價值3500萬),實繳資本3000萬。自成立到解散,從未實際分配。

           

          雖然稅務處理結果上已完稅經營所得應納稅所得額為1000萬,同時未彌補以前年度虧損為500萬,但會計核算的賬面留存利潤(未分配利潤)為500萬,清算所得=公允價值3500萬-實繳資本3000萬-以前年度留存的利潤500萬=0元。

           

          從上述簡單的案例可以看出合伙企業清算所得或損失,已經體現了合伙企業的經營損失或尚未彌補的以前年度虧損。因此合伙企業的年度虧損,可以用下一年度的生產經營所得(包括清算前的實際經營期作為一個納稅年度的情況)彌補(以前年度虧損為納稅調整后填寫《彌補以前年度虧損明細表》數據),清算所得不可以彌補以前年度虧損。

           

          (7)合伙企業的虧損不得抵減合伙人的盈利

           

          財稅[2000]91號文件規定合伙企業的年度虧損,可以用下一年度的生產經營所得(包括清算前的實際經營期作為一個納稅年度的情況)彌補,當時的合伙人均為個人,關于經營所得“每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額,作為投資者個人的生產經營所得。生產經營所得,包括企業分配給投資者個人的所得和企業當年留存的所得(利潤)。”,以及清算所得“清算所得,是指企業清算時的全部資產或者財產的公允價值扣除各項清算費用、損失、負債、以前年度留存的利潤后,超過實繳資本的部分。”的規定中,經營所得、清算所得及應納稅所得額均為正數,不為負數(稅收上可以扣除的的企業留存的所得(利潤)也是正數),負數為經營虧損、清算損失。經營所得彌補以前年度虧損后的余額(正數)為應納稅所得額(正數),清算所得(正數)為應納稅所得額(正數)。在經營虧損、清算損失時沒有應納稅所得額。財稅[2000]91號和財稅[2008]159號規定“先分后稅”分配是應納稅所得額(正數)。

           

          財稅[2000]91號規定投資者興辦兩個或兩個以上企業的,企業的年度經營虧損不能跨企業彌補。對于個人合伙人,多處取得經營所得(應納稅所得額)需合并納稅,合伙企業經營虧損不可以傳遞給個人合伙人抵減從其他合伙企業取得的經營所得。清算損失同樣不可以傳遞給個人合伙人抵減其他經營所得或其他清算所得或其他所得。個人合伙人在年度匯總申報填寫《個人所得稅經營所得納稅申報表(C表)》時填寫投資者從其各投資單位取得的經營所得和清算所得的年度應納稅所得額,不可以用清算損失沖抵。

           

          根據規定,合伙企業的合伙人是法人和其他組織的,合伙人在計算其繳納企業所得稅時,不得用合伙企業的虧損抵減其盈利。合伙企業的經營虧損和清算損失不可以分配給合伙人抵減合伙人自身的應納稅所得額(盈利),因此合伙企業的虧損帶給合伙人財產份額損失沒法體現和扣除,通過清算后確認財產轉讓所得方式確認所得或損失。與個人合伙人不同的是,法人合伙人多處取得經營所得、清算所得均應計入應納稅所得額,與清算后確認財產轉讓所得或損失,以及企業自身的應納稅所得額將形成相互沖抵。

           

          (8)扣除“以前年度留存的利潤”是留存利潤

           

          案例1:合伙人投資3000萬設立合伙企業,第一年經營所得1000萬,合伙人繳納了經營所得的稅收。第二年經營所得-1000萬。第三年無經營所得和虧損,企業解散,賬面資產3000萬(公允價值3000萬),實繳資本3000萬。自成立到解散,從未實際分配。

           

          第一年確認1000萬經營所得,第二年確認經營所得為零,清算所得=剩余資產3000萬-實繳資本3000萬-以前年度留存利潤0元=0元。

           

          第一年1000萬已按經營所得納稅,因此認為清算所得=剩余資產3000萬-實繳資本3000萬-以前年度留存利潤1000萬=-1000萬,這樣利潤和所得都是不盈不虧。這樣的看法是不對的。雖按1000萬經營所得已納稅,但會計核算的留存的利潤為零,清算所得可以扣除留存利潤為零。

           

          案例2:合伙人投資3000萬設立合伙企業,第一年經營所得1000萬,合伙人繳納了經營所得的稅收,并獲得了1000萬得實際分配。第二年經營所得-1000萬。第三年無經營所得和虧損,企業解散,賬面資產2000萬(公允價值2000萬),實繳資本3000萬。自成立到解散,從未實際分配。

           

          第一年確認1000萬經營所得,第二年確認經營所得為零,因為已實際分配1000萬,賬面留存利潤為-1000萬,清算所得=剩余資產2000萬-實繳資本3000萬-以前年度留存利潤0元=-1000萬。

           

          案例3:合伙人投資3000萬設立合伙企業,第一年經營虧損-1000萬。第七年經營所得1000萬。第八年無經營所得和虧損,企業解散,賬面資產3000萬(公允價值3000萬),實繳資本3000萬。自成立到解散,從未實際分配。

           

          第七年經營所得稅收處理上無法彌補以前年度虧損,需就第八年經營所得納稅,會計核算賬面留存利潤為零,清算所得=剩余資產3000萬-實繳資本3000萬-以前年度留存利潤0元=0元

           

          經營所得為稅收語言,與會計核算利潤存在差異需要納稅調整,以上案例是純稅收角度出發考慮,實際則為更加復雜。假設,會計核算年度利潤總額1000萬,經納稅調整的應納稅所得額為1200萬,在對納稅調整后的應納稅所得額分配給合伙人進行申報納稅后,清算所得可以扣除的以前年度留存利潤應按納稅調整前的利潤總額1000萬考慮。

           

          案例4:合伙人投資3000萬設立合伙企業,第一年利潤900萬,納稅調整后經營所得1000萬,合伙人繳納了經營所得的稅收。第二年經營所得-1000萬,納稅調整后經營所得-900萬。第三年1500萬,納稅調整并彌補虧損后經營所得500萬,第四年-600萬,納稅調整后經營所得100萬,第五年企業解散,賬面資產3800萬(公允價值3800萬),實繳資本3000萬。自成立到解散,從未實際分配。

           

          會計核算帳面未分配利潤為800萬,清算所得=剩余資產3800萬-實繳資本3000萬-以前年度留存利潤800萬=0元

           

          如果第一年利潤當年分配了900萬,則賬面未分配利潤為-100萬,賬面資產2900萬(公允價值2900萬),清算損失=剩余資產2900萬-實繳資本3000萬-以前年度留存利潤0元=-100萬

           

          6、退伙和轉讓財產份額

           

          根據《合伙企業法》,合伙人可以轉讓其在合伙企業中的財產份額,合伙人也可以退伙。合伙人退伙,其他合伙人應當與該退伙人按照退伙時的合伙企業財產狀況進行結算,退還退伙人的財產份額。退伙人在合伙企業中財產份額的退還辦法,由合伙協議約定或者由全體合伙人決定,可以退還貨幣,也可以退還實物。人民法院強制執行合伙人的財產份額時,應當通知全體合伙人,其他合伙人有優先購買權;其他合伙人未購買,又不同意將該財產份額轉讓給他人的,依照本法第五十一條的規定為該合伙人辦理退伙結算,或者辦理削減該合伙人相應財產份額的結算。

           

          企業通常所說的“退伙”則可能包括轉讓和退伙兩種方式。

           

          (1)國家稅務總局公告2011年第41號不適用于合伙企業

           

          《國家稅務總局關于個人終止投資經營收回款項征收個人所得稅問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第41號)規定,個人因各種原因終止投資、聯營、經營合作等行為,從被投資企業或合作項目、被投資企業的其他投資者以及合作項目的經營合作人取得股權轉讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回的款項等,均屬于個人所得稅應稅收入,應按照財產轉讓所得項目適用的規定計算繳納個人所得稅。

           

          41號規定不適用于個人獨資企業或合伙企業的退伙、解散或轉讓財產份額,同時也不適用公司制企業清算解散情形,只適用于公司制企業或其他投資項目撤資或減資或轉讓股權的情形。

           

          (2)退伙和轉讓財產份額的稅收處理規定

           

          中華人民共和國個人所得稅法實施條例

          第六條 個人所得稅法規定的各項個人所得的范圍:

          (八)財產轉讓所得,是指個人轉讓有價證券、股權、合伙企業中的財產份額、不動產、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。

          第十六條 個人所得稅法第六條第一款第五項規定的財產原值,按照下列方法確定:

          (一)有價證券,為買入價以及買入時按照規定交納的有關費用;

          (二)建筑物,為建造費或者購進價格以及其他有關費用;

          (三)土地使用權,為取得土地使用權所支付的金額、開發土地的費用以及其他有關費用;

          (四)機器設備、車船,為購進價格、運輸費、安裝費以及其他有關費用。

          其他財產,參照前款規定的方法確定財產原值。

          納稅人未提供完整、準確的財產原值憑證,不能按照本條第一款規定的方法確定財產原值的,由主管稅務機關核定財產原值。

          個人所得稅法第六條第一款第五項所稱合理費用,是指賣出財產時按照規定支付的有關稅費。

          第十七條 財產轉讓所得,按照一次轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額計算納稅。

           

          個人所得稅若干征稅業務指引(2010年)穗地稅函[2010]141號

          四、關于個人獨資企業和合伙企業投資者轉讓財產份額如何征稅問題

          個人獨資企業和合伙企業投資者轉讓其在企業財產份額,應以其轉讓收入額減除財產原值和合理費用后的余額為應納稅所得額,按照“財產轉讓所得”項目適用20%稅率繳納個人所得稅。

          對合伙企業投資者退伙時分得的財產份額,比照前款規定計征“財產轉讓所得”項目個人所得稅,但在計算投資者應納稅所得額時,可扣除被投資企業未分配利潤等投資者留存收益中所分配金額。

           

          法人合伙人退伙稅務處理

          問題內容:某投資人(法人企業)出資100萬元入伙某合伙企業,一年后該合伙人擬從該合伙企業退出(退伙)或者將合伙企業份額轉讓給第三人,并獲得200萬元退伙款或者轉讓款。請問:(1)該投資人入伙或者轉讓份額時,是否需要交納印花稅;(2)該合伙人退伙或轉讓合伙企業份額時,應涉及應納稅所得額是多少。答復時敬請提供法規依據或列出計算過程,謝謝!

          寧波稅務答復:

          一、印花稅:自2019年起,寧波不征合伙份額轉讓印花稅。

          二、企業所得稅:1、退伙時,投資企業從合伙企業撤回投資,其取得的資產中,相當于初始出資的部分,應確認為投資收回;其余部分確認為投資資產轉讓所得(其享有合伙企業累計未分配利潤部分除外)。2、份額轉讓時,為財產轉讓收入。

           

          合伙人退伙取得分配財產與公司制企業回購投資者的股權并注銷一樣,應按財產轉讓所得確認所得,不應扣除以前年度留存利潤,但退伙時同時對以前年度留存利潤進行分配,退伙所得可以扣除以前年度留存利潤,如沒有分配,以前年度留存利潤將由以后在冊的合伙人分配和扣除。退伙剩余資產減除留存利潤分配后的余額,超過或低于合伙人投資成本的部分,應確認為合伙人的投資轉讓所得或損失。退伙時退伙財產結算方式多樣,未必與退伙時未分配利潤同步結算,可能存在退伙后,企業形成的賬面利潤由剩余合伙人分享,退伙財產扣除退伙人的實繳資本后的余額從剩余可分配財產中扣除,或由指定的投資人向合伙企業增資后用于退伙人結算退伙財產。

           

          財產份額轉讓時,應按財產轉讓所得確認,扣除合伙人投資資本,剩余按財產轉讓所得繳納所得稅,但不可以扣除已分已稅的以前年度留存的利潤。公司制企業在計算股權轉讓所得時,不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益(包括以前年度和當年度實現的)中按該項股權所可能分配的金額(尚未實際分配),轉讓方按財產轉讓所得繳納所得稅,受讓方按實際分紅繳納所得稅。合伙人轉讓合伙企業財產份額,同樣不能扣除合伙企業的以前年度留存的利潤、當年度經營所得等。這是此類結構或產品均存在的問題,比如債券、股權、份額、基金等,財產轉讓所得包含的已實現利潤、利息等,由分配時產品在冊投資人確認所得繳納所得稅。

           

          合伙企業發生合伙人退出或合伙份額轉讓,如何繳納個人所得稅?

          時間:2020-11-24 來源:國家稅務總局深圳市稅務局

          根據《中華人民共和國合伙企業法》的規定,普通投資人對合伙企業債務承擔無限連帶責任,有限合伙人以其認繳出資額為限承擔責任。合伙企業的投資者進行投資,其持有的是合伙企業份額,而不是企業股份,其體現的是原合伙人退伙、新合伙人入伙的形式。因此,一是合伙人退伙,應就歸屬到該合伙人當年度未繳納經營所得的未分配利潤部分,征收“經營所得”項目的個人所得稅。二是合伙人將其投資份額轉讓,從合伙企業層面,應對合伙人進行退伙清算就其清算所得征收“經營所得”項目的個人所得稅;從合伙人層面,應就新合伙人取得原合伙人的份額,所支付的溢價部分,征收原合伙人的“財產轉讓所得”項目的個人所得稅。

           

          上述解答本文認為處理上有很多問題,下面將詳細闡述。

           

          (3)轉讓個人獨資企業財產權

           

          《個人獨資企業法》第十七條,個人獨資企業投資人對本企業的財產依法享有所有權,有關權利可以依法進行轉讓或繼承?!秱€人獨資企業登記管理辦法》第十七條,個人獨資企業因轉讓或者繼承致使投資人變化的,可向原登記機關提交轉讓協議書或者法定繼承文件,申請變更登記。

           

          有認為轉讓個人獨資企業時納稅主體發生了變更,稅務機關應當對原納稅主體履行稅收義務的情況進行清算,轉讓個人獨資企業前應進行清算。首先對轉讓當年截止轉讓時的經營所得由轉讓人按經營所得申報納稅;其次在轉讓前應當就整個生產經營期進行一次清算確認清算所得(計算清算所得時扣除資產等計稅基礎);將財產權轉讓視為轉讓人獲得清算分配資產后再轉讓給受讓方,應按財產轉讓所得繳納個人所得稅。與上述深圳市稅務局網頁表述的稅務處理意見一致。

           

          本文認為個人獨資企業依法解散清算才需要進行稅務上的清算稅務處理,個人獨資企業的轉讓屬于變更事項,不屬于依法解散清算和需要辦理稅務清算的事項。合伙企業的合伙人退伙、轉讓財產份額同樣不屬于需要清算的事項。

           

          有認為應單獨確認轉讓人或退伙人的經營所得、退伙按清算進行稅務處理。將個人獨資企業投資人轉讓財產權的稅收處理放在本章節的前面,因為個人獨資企業的經營所得申報時無法修改應納稅所得額分配比例(100%),只能以承讓方(年底在冊投資人)作為申報人和納稅人,更為容易理解經營所得和財產權轉讓所得的稅收處理。

           

          對于個人獨資企業、合伙企業等適用經營所得一次征稅方式的,投資者轉讓財產權,視為原投資者年初即轉讓給新投資人,原投資者(轉讓方)本年度從個獨合伙企業獲得的實際分配(扣除以前年度留存利潤)及從受讓方取得的對價均視為財產轉讓所得。

           

          (1)案例,原投資人以1000萬設立個人獨資企業,上半年經營所得1000萬,轉讓前原投資人獲得實際分配1000萬,原投資人以1500萬轉讓給新投資人,下半年經營所得0元。年底解散清算。

           

          全年經營所得為1000萬,有認為應單獨對轉讓人確認上半年經營所得(按清算所得進行稅務處理),本文認為只能由年底在冊的新投資人即受讓人按1000萬申報經營所得并納稅。會計核算的賬面經營利潤為零。年底解散,新投資人清算所得=剩余資產1000萬-0元留存利潤-1000萬實繳資本=0元。

           

          原投資人從個獨企業獲得的當年實際分配1000萬,或可以視為新合伙人的所得(由新投資人納稅),個人獨資企業本應分配支付給新投資人,但由個人獨資企業代付給了原投資人,加上原投資人從新投資人獲得的轉讓價款1500萬合計2500萬,扣除財產權的投資成本1000萬后的余額1500萬為按財產轉讓所得繳納所得稅。受讓人取得財產權的投資成本為2500萬。但本文認為有可能全年合計后有經營所得由新投資人納稅,也可能全年合計后無經營所得無需納稅,原投資人從個獨企業獲得的當年實際分配1000萬應視為個獨企業支付給原投資人的退伙所得,作為原投資人的財產轉讓所得,新投資人取得財產權的投資成本為1500萬。這種看法比第一種看法更為符合會計核算和法律意義上的邏輯,會計核算和法律意義上本就是原投資人可以分配的利潤,而不是新投資人可以分配的利潤,稅收上由新投資人納稅,不影響會計處理和法律認定??此剖峭粋€所得,其實是新投資人(企業層面的所得)按經營所得納稅,同時原投資人(投資者層面獲得的所得)按財產轉讓所得納稅,形成重復納稅。

           

          (2)案例,原投資人以1000萬設立個人獨資企業,上半年經營所得1000萬,原投資人以2500萬轉讓給新投資人,下半年經營所得0元。年底解散清算。

           

          全年經營所得為1000萬,由年底在冊的新投資人即受讓人按1000萬申報納稅。年底解散,會計核算留存利潤1000萬,新投資人清算所得=剩余資產2000萬-1000萬留存利潤-1000萬實繳資本=0元。

           

          原投資人轉讓價款2500萬扣除財產權的投資成本1000萬后的余額1500萬為按財產轉讓所得繳納所得稅。受讓人取得財產權的投資成本為2500萬。

           

          (3)案例,原投資人以1000萬設立個人獨資企業,上半年經營所得1000萬,原投資人以2500萬轉讓給新投資人,下半年經營所得-1000萬。次年經營所得1000萬。

           

          第一年,全年經營所得為零,分配給新投資人的應納稅所得額為零,由年底在冊的投資人即受讓人按0元申報。假設年底解散,清算所得=剩余資產1000萬-0元留存利潤-1000萬實繳資本=0元。

           

          經營所得按企業整體按全年確認。企業有經營所得,可以分配應納稅所得額給投資人。企業沒有經營所得(為零,或虧損),投資人沒有可以分配的應納稅所得額。不存在企業沒有經營所得,單獨確認部份投資人經營所得應納稅所得額的情況。因此當年度企業整體經營所得為零,上半年的1000萬不能由原投資人確認經營所得。

           

          原投資人轉讓價款2500萬扣除財產權的投資成本1000萬后的余額1500萬為按財產轉讓所得繳納所得稅。受讓人取得財產權的投資成本為2500萬。

           

          次年,經營所得1000萬(沒有以前年度虧損可以彌補),由年底在冊的投資人即受讓人按1000萬申報納稅。假設年底解散,清算所得=剩余資產2000萬-1000元留存利潤-1000萬實繳資本=0元。

           

          (4)案例,原投資人以1000萬設立個人獨資企業,上半年經營所得1000萬,轉讓前原投資人獲得實際分配1000萬,原投資人以1500萬轉讓給新投資人,下半年經營所得-1000萬。次年經營所得1000萬。

           

          第一年,全年經營所得為零,分配給投資人的應納稅所得額為零,由年底在冊的投資人即受讓人按0元申報。會計核算留存利潤=上半年1000萬-分配1000萬-下半年1000萬=-1000萬。假設年底解散,清算所得=剩余資產1000萬-1000萬實繳資本=0元。

           

          原投資人獲得實際分配1000萬,視為退伙所得按財產轉讓所得納稅,轉讓價款1500萬扣除財產權的投資成本1000萬后的余額500萬按財產轉讓所得繳納所得稅。受讓人取得財產權的投資成本為1500萬。

           

          次年,經營所得1000萬(沒有以前年度虧損可以彌補),由年底在冊的投資人即受讓人按1000萬申報納稅。次年經營所得計入未分配利潤沖平上年余額-1000萬,留存利潤為零,新投資人不能獲得分配。假設年底解散,清算所得=剩余資產1000萬-1000萬實繳資本=0元。

           

          (5)案例,原投資人以1000萬設立個人獨資企業,上半年經營所得-1000萬,原投資人以500萬元轉讓給新投資人,下半年經營所得1000萬,年底解散清算。

           

          第一年,全年經營所得為零,分配給投資人的應納稅所得額為零,由年底在冊的投資人即受讓人按0元申報。假設年底解散,清算所得=剩余資產1000萬-0元留存利潤-1000萬實繳資本=0元。

           

          原投資人轉讓價款500萬扣除財產權的投資成本1000萬后的余額-500萬為按財產轉讓損失。受讓人取得財產權的投資成本為500萬。

           

          (6)案例,原投資人以1000萬設立個人獨資企業,上半年經營所得1000萬,原投資人以2500萬轉讓給新投資人,下半年經營所得1000萬,年底解散清算。

           

          第一年,全年經營所得為2000萬,由年底在冊的投資人即受讓人按2000萬申報。假設年底解散,清算所得=剩余資產3000萬-2000萬留存利潤-1000萬實繳資本=0元。

           

          原投資人轉讓價款2500萬扣除財產權的投資成本1000萬后的余額1500萬按財產轉讓所得。受讓人取得財產權的投資成本為2500萬。如果轉讓前對原投資人分配1000萬,視為個獨企業向原投資人支付退伙所得。

           

          (4)轉讓合伙企業財產份額

           

          合伙人轉讓合伙企業財產份額稅收處理上應視為合伙人從年初(1月1日)就轉讓給新合伙人,新合伙人(年底在冊合伙人)從年初即為合伙人(1月1日)。合伙人轉讓合伙企業財產份額按財產轉讓所得繳納所得稅。

           

          合伙人在合伙企業中應享有的財產份額包括合伙企業的所有財產、負債、權益、損益等,其中包括以前年度留存的利潤(已稅已分)、實繳資本、當年實現的經營所得、尚未實現經營所得的財產增值,以及對資產未來增值的預期等。合伙人取得合伙企業財產份額的原值指的是購入原價(歷史成本)。

           

          合伙人轉讓在合伙企業的財產份額,扣除合伙人財產份額的投資成本的余額確認財產轉讓所得。合伙企業的全年經營所得包括轉讓前合伙人企業已實現的經營所得,均由年底在冊合伙人申報繳納。合伙人轉讓合伙企業的財產份額不能扣除已稅的以前年度留存的利潤和當年度已經按經營所得預繳的所得稅,個人合伙人需要匯算退稅(按具體辦理流程)。

           

          更多的案例可以查看《個人獨資企業轉讓財產份額》章節。

           

          2017.05.08中孚信息300659北京天馳君泰律師事務所關于公司首次公開發行股票并在創業板上市的補充法律意見書(一)

          根據《合伙協議》,在中孚信息股票在證券交易所上市交易之日起一年屆滿之前,除合伙人被除名導致的退伙以及本協議約定的當然退伙外,任何合伙人均不得退伙。在中孚信息股票在證券交易所上市交易之日起一年屆滿之前,如合伙人自中孚信息或其關聯方離職,當然退伙。對于此類退伙,經普通合伙人同意,由部分或全部合伙人受讓退伙人的出資份額,退還退伙人享有的合伙權益,轉讓價格為退伙人的初始出資額加上出資日至退伙生效日同期定期存款利息。

           

          (5)合伙企業退伙稅收處理

           

          合伙人退伙稅收處理上應視為合伙人從年初(1月1日)就退伙,剩余合伙人(年底在冊合伙人)從年初(1月1日)即持有合伙企業100%財產份額。新合伙人增資入伙,稅務處理上同樣視為從年初(1月1日)即為合伙人。

           

          案例1,合伙人ABC以3000萬設立合伙企業,第一年盈利2000萬,已由各合伙人納稅,第二年上半年盈利1000萬,年中C退伙,取得退伙財產2000萬;下半年虧損1000萬,年底資產3000萬。

           

          企業整體全年經營所得為零,合伙人無需納稅。C財產轉讓所得=2000萬-以前年度留存利潤2000萬/3-投資成本1000萬

           

          案例2,合伙人ABC以3000萬設立合伙企業,第一年盈利2000萬,已由各合伙人納稅,第二年上半年盈利1000萬,年中C退伙,取得退伙財產2000萬;下半年盈利1000萬,年底資產5000萬。

           

          企業整體全年經營所得2000萬,由年底在冊合伙人全額分配納稅。C財產轉讓所得=2000萬-以前年度留存利潤2000萬/3-投資成本1000萬

           

          案例3,合伙人ABC以3000萬設立合伙企業,合伙企業用3000萬投資股票,第二年年中C退伙時股票市值6000萬,賣出價值2000萬向C分配退伙財產2000萬;下半年賣出剩余股票虧損1000萬,年底資產1000萬。

           

          企業整體全年經營所得為零,合伙人無需納稅。即使企業整體全年有經營所得,C也無需就為退伙出售資產的所得單獨按經營所得確認納稅。C財產轉讓所得=2000萬-以前年度留存利潤0元-投資成本1000萬

           

          案例4,合伙人ABC以3000萬設立合伙企業,合伙企業用3000萬投資股票,第二年年中C退伙時股票市值6000萬,向C分配價值2000萬的股票(非交易過戶)作為退伙財產;下半年賣出剩余股票虧損1000萬,年底資產1000萬。

           

          非交易過戶應按市場價格確認收入計入企業經營所得。企業整體全年經營所得為零,合伙人無需納稅。即使企業整體全年有經營所得,C也無需就為退伙出售資產的所得單獨按經營所得確認納稅。C財產轉讓所得=2000萬-以前年度留存利潤0元-投資成本1000萬

           

          經營所得應按合伙企業全年收入成本費用等按年度確認經營所得,合伙企業有所得,則合伙人有應納稅所得額,合伙企業沒有所得或虧損,則合伙人應納稅所得額為零,不可能出現合伙企業沒有所得,合伙人有所得需按經營所得納稅的情況,也不可能出現合伙企業有所得,全體合伙人沒有所得無需納稅的情況。不會出現全體合伙人確認的所得大于或小于合伙企業整體確認所得的情況。

           

          案例中合伙企業作為整體,全年經營所得為零或虧損,合伙人按“先分后稅”的應納稅所得額為零。全年有經營所得,應全部分配給年底在冊合伙人按經營所得納稅。

           

          合伙企業為合伙人退伙而出售資產產生的經營所得,以及向退伙合伙人實物分配資產的公允價值(視同銷售)扣除資產計稅基礎的經營所得,均應并入合伙企業全年經營所得,由年終在冊的合伙人分配后繳納經營所得稅收。

           

          退伙合伙人從合伙企業分得的退伙分配財產中,應先扣除以前年度留存利潤(不含退伙當年盈利),屬于已稅利潤分配實現的所得。剩余資產減除留存利潤后的余額,超過或者低于投資成本的部分,應當確認為投資資產轉讓所得或者損失。需要注意的是退伙合伙人扣除已分已稅的以前年度留存的利潤,會計核算和實際分配均應同步進行分配,即以前年度留存利潤中歸屬于退伙合伙人的部分應在退伙時進行實際分配。其他合伙人不可以就此重復獲得實際分配且不納稅。退伙時如不同時實際分配,則不能扣除以前年度留存利潤,應由其他合伙人扣除或獲得分配不再納稅。

           

          案例,合伙人ABC以3000萬設立合伙企業,第一年上半年盈利1500萬,向三個合伙人分別分配500萬,分配后,當年C退伙,取得退伙財產1000萬。

           

          合伙企業當年有利潤同樣可以用于分配,上半年盈利即可以向合伙人實際分配。原合伙人(退伙合伙人)退伙時,本年度從企業獲得的實際分配500萬(扣除以前年度留存利潤,指當年經營所得當年實際分配)及從企業取得的退伙財產均視為財產轉讓所得。

           

          關于合伙人退伙的繳稅處理 咨詢對象:江西省稅務局 留言時間:2023-03-09

          問題內容:老師好:A、B兩人成立合伙企業,分別占比40%和60%,合伙企業注冊資本1000萬,B轉讓30%合伙份額給C,轉讓價格是400萬,轉讓后A、B、C分別占比40%,30%和30%。合伙企業對外投資到股份公司,按照10元/股價格購買100萬股。2年后C要求退伙,合伙企業對外轉讓其對應的30萬股份,金額是500萬。合伙企業對外轉讓收益:500-30*10=200萬;C本次退伙后收回的合伙份額是300萬(盡管當初的投資是400萬),其虧損100萬,也就是說C本次退伙后,從投資到收回,盈利100萬。

          咨詢的問題是關于合伙人C繳稅處理:

          第一種處理:C退伙分兩個行為,第一個行為合伙企業對外轉讓收益200萬,按照生產經營所得繳納個稅;第二個行為退伙時的收益繳稅,因從合伙企業取得的退伙份額和當時投資相比是虧損的,第二個行為無需繳稅,但其虧損也不能抵減第一個行為的收益;

          本案例中第二個行為是虧損,如果是盈利的話,盈利部分是按照生產經營所得繳納個稅還是按照轉讓財產收入繳納個稅?如果是按照生產經營所得繳納個稅,那么第一個行為和第二個行為是分開計算還是合并計算,如果是合并計算的話,那么虧損的情況下,為什么不能抵減第一個行為收益?如果是分開計算,年底是否需要合并清算匯繳,如果需要合并清算匯繳,同樣,在虧損的情況下,是否也需要把虧損也計算在里面呢?

          第二種處理:C退伙時,其整體收益是(500-30*10)+(300-400)=100,按照100按照生產經營所得繳納個稅。

          答復機構:江西省稅務局 答復時間:2023-03-14

          答復內容:國家稅務總局江西省12366納稅服務中心答復:

          尊敬的納稅人您好!您反映的問題已轉辦至相關部門,反饋內容如下:

          尊敬的納稅人您好,您所反映的情況中,合伙企業和自然人合伙人的行為納稅主體不同,應分別計算:其中,針對第一個行為,合伙企業取得的收益應按照“生產經營所得”項目計算繳納個人所得稅;針對第二個行為,自然人合伙人退伙時的份額轉讓所得應按照“財產轉讓所得”項目計算繳納個人所得稅。

          上述回復僅供參考,若您對此仍有疑問,請聯系江西12366或主管稅務機關。

           

          以上解答本身沒有問題,該經營所得的按經營所得,該財產轉讓所得的按財產轉讓所得,只是沒有說清楚應該由誰來繳納經營所得,通常理解為應有退伙人C來對“合伙企業取得的收益應按照“生產經營所得”項目計算繳納個人所得稅”,尤其是為退伙人退伙而出售資產所得應定向分配給退伙人,同時,C來對“自然人合伙人退伙時的份額轉讓所得應按照“財產轉讓所得”項目計算繳納個人所得稅”,本文認為C已經退伙了只需承擔財產轉讓所得,由合伙人企業年底在冊合伙人對合伙企業取得的收益繳納經營所得的稅收。

           

          2020.09.12星星科技300256關于引入投資者對星星觸控科技(深圳)有限公司增資的公告

          持有期內,如匯豐投資、星星科技及星星觸控中的一方或多方發生如下事項“重大風險事項”,則浙商資產有權要求立即就所持星發工業中心財產份額進行退出。為此目的,星星科技應首先按本第2.7.1條約定向星發工業中心增資,隨后浙商資產將自星發工業中心退伙并獲得本條約定的退伙財產份額。

          如浙商資產選擇按第2.7.1條約定退出,則浙商投資有權獲得的退伙財產份額(“以下簡稱“退伙財產份額”)按如下公式計算:

          退伙財產份額=剩余浙商初始投資金額+實際出資日至退出完成日浙商出資余額*11%/360-浙商資產已經收取的所有收益

          退出完成日:星星科技實際支付全部增資款之日

          星星科技向星發工業中心支付的增資款金額應不低于該等退伙財產份額的金額。

          浙商資產有權要求星星科技在重大風險事項發生后的【十五(15)】個工作日內支付全部增資款。

          星發工業中心應當自星星科技足額對星發工業中心支付增資款(或由相關主體履行差額補足義務)后的【十(10)】個工作日內向浙商投資支付全部退伙財產份額,并完成星發工業中心增資及浙商資產退伙的相關變更登記。

           

          2020.10.22松發股份603268關于廣東松發創贏產業基金管理合伙企業(有限合伙)合伙人退伙暨關聯交易的公告

          2020年10月20日,林道藩向松發創贏提交“退伙申請書”,因個人資金需求,申請全部退伙份額1,368萬份,在繳納1,368,000元提前退伙賠償金給深圳前海盈方創贏資本管理有限公司后,根據松發創贏2020年9月份財務報表折合每份基金凈值0.9605計算,實際退伙資金為11,771,640元。

          2020年10月20日,公司向松發創贏提交“退伙申請書”,申請部分退伙份額300萬份,在繳納300,000元提前退伙賠償金給深圳前海盈方創贏資本管理有限公司后,根據松發創贏2020年9月份財務報表折合每份基金凈值0.9605計算,實際退伙資金為2,581,500元。

          本次林道藩退伙松發創贏的全部認繳份額,系合伙人個人資金需求,公司退伙部分份額,系松發創贏對外投資項目逐漸退出,公司逐步回收資金,不會對公司的經營發展產生實質性影響,不存在損害公司及股東特別是中小股東利益的情形。

           

          (6)如何計算合伙企業的財產份額市場價值?

           

          公司制企業根據企業的凈資產價值乘以股東的股權比例既可以計算出股東所持有股權的價值。

           

          與公司制企業的計算有所不同,計算合伙人的財產份額,仍需根據合伙協議的收益分配機制約定和退伙條款進行計算和結算。

           

          A、B、C、D、E合伙人投資成立合伙企業,投資人所投入資金通過合伙企業全部投資某科技公司股權,合伙企業的利潤分配約定按如下方式進行:

          1、合伙企業可分配財產的分配原則為“先回本后分利”,合伙企業存續期間獲得的每一筆可供分配財產應首先讓所有合伙人按全體合伙人的實繳出資比例向全體合伙人進行分配,直至全體合伙人獲得相當于其實繳出資額與其支付的前三年存續期管理費之和的資金。若最終合伙企業累計可分配財產不足以讓全體合伙人獲得相當于其實繳出資額與其支付的前三年存續期管理費之和的資金,則普通合伙人不承擔任何補償義務。

          2、按本條第1款約定分配后如有余額,則按照實繳出資比例向全體合伙人分配,直至全體合伙人累計分配的金額達到基準收益為止。若最終合伙企業累計可分配財產不足以讓全體合伙人獲得按以下公式計算的基準收益,則普通合伙人不承擔任何補償義務。

          基準收益=總實繳金額*8%*平均本金存續天數/365

          平均本金存續天數=∑(單筆本金實繳金額*單筆本金存續天數)/總實繳金額;單筆本金存續天數為從單筆實繳出資之日至該筆實繳出資本金回收之日(各筆實繳出資按“先進先出”的原則核算)

          3、按本條第2款約定分配后如有余額,向A合伙人分配余額的20.5230%,向B合伙人分配余額的0.8000%,向C合伙人分配余額的35.2525%,向D合伙人分配余額的29.4964%,向E合伙人分配余額的13.9281%。

           

          2年后,合伙企業所投資的科技企業股權尚未轉讓。其中一位合伙人需轉讓在合伙企業的財產份額。

           

          計算合伙企業的財產份額的市場價值,需對合伙企業的資產包括對外投資的股權和負債按一定的方法(收益法、市場法或成本法)進行評估和估值,計算出合伙企業的凈資產,然后根據上述分配方式第1、2、3條逐步測算得出,還需要加上原已分配給合伙人并計入合伙人財產份額的部份,并不是簡單的凈資產乘以合伙人的財產份額比例。

           

          私募股權投資基金(合伙企業)收益分配和按資本增值評估價值進行財產份額轉讓

          深圳市特發信息股份有限公司全資子公司深圳特發東智科技有限公司擬將所持深圳遠致富海信息產業并購投資企業(有限合伙)38%的財產份額轉讓給關聯公司深圳市特發投資有限公司,轉讓價格為17,107.70萬元。本次交易受讓方特發投資為公司控股股東深圳市特發集團有限公司的全資子公司。

          深圳遠致富海信息產業并購投資企業(有限合伙)系2015年2月12日成立的合伙企業。實收出資額為人民幣20,000萬元,特發信息作為有限合伙人(LP)投入8000萬元,占出資總額的40%。

          信息產業基金設立后總計投入4個標的,總計投入資金19250萬元,其余750萬元已經被遠致富??圩鞴芾碣M一部分。四個標的分別是:2016年底,投資弗蘭德科技(深圳)有限公司5000萬元;2017年8月,投資上達電子(深圳)股份有限公司5250萬元;2018年10月,投資西安星通通信科技有限公司5000萬元。2019年8月,投資深圳市注成科技股份有限公司4000萬元。至此,基金已經投資完畢。

          根據深圳遠致富海信息產業并購投資企業(有限合伙)《合伙協議》,執行事務合伙人根據出資全額收取管理費,按照出資全額2%/年收取,管理費收取年限為5年,到期后不再收取管理費;業績分配按照以下發生進行:(1)當合伙企業的年均投資收益率小于8%時,則合伙企業取得的可分配現金收入按照各合伙人的實繳出貸比例進行分配;(2)當合伙企業的年均投資收益率等于或大于8%但小于10%時,則合伙企業取得的可分配現金收入按照各合伙人的實繳出資比例分配給所有合伙人,直至各合伙人均收回其全部實繳出資及按照8%的年均投資收益率計算的投資收益,剰余可分配現金收入由普通合伙人平均分配;(3)當合伙企業的年均投資收益率等于或大于10%時,則合伙企業取得的可分配現金收入按照各合伙人的實繳出資比例分配給所有合伙人,直至各合伙人均收回其全部實繳出資及按照8%的年均投資收益率計算的投資收益,剰余可分配現金收入由全體合伙人(包括普通合伙人和有限合伙人)和普通合伙人按照8:2進行分配。

          2020年,投資弗蘭德的5000萬元已經按照實際投資時間年化12%的收益退出,管理人及時做了分配,特發信息分得28,382,357.30元。特發信息2020年賬務處理為收回2000萬本金,記了8,382,357.30元的投資收益。

          2022年5月,公司與全資子公司特發東智簽署《深圳遠致富海信息產業并購投資企業(有限合伙)合伙財產份額轉讓協議》,公司將所持有遠致富海產業基金38%的財產份額以人民幣54,921,975.38元轉讓給特發東智。

          2022年06月15日,特發信息《關于子公司轉讓產業基金份額暨關聯交易的公告》顯示,遠致富海產業基金全部份額于評估基準日2021年12月31日的賬面價值為人民幣14,121.99萬元,評估值為人民幣51,025.32萬元,評估增值36,903.33萬元,增值率為261.32%,增值原因主要是遠致富海產業基金所投資的企業近年隨著規模擴大所帶來的資本增值導致。本次評估扣減需承擔的基金管理費和基金管理人業績報酬后:得出遠致富海產業基金38%份額市場價值為人民幣17,107.70萬元。經交易雙方深圳特發東智科技有限公司和深圳市特發投資有限公司協商確定,本次交易對價為17,107.70萬元。本次交易子公司深圳特發東智科技有限公司預計獲得轉讓收益為11,615.50萬元人民幣(未考慮稅金影響,具體以年末經審計后的財務數據為準)。

          資料來源:

          2022.06.15 特發信息 關于子公司轉讓產業基金份額暨關聯交易的公告

          2022.06.15 深圳特發東智科技有限公司擬協議轉讓基金份額所涉及的深圳遠致富海信息產業并購投資企業(有限合伙)38%份額市場價值資產評估報告

           

          注:上述公告合伙企業實現收益的稅收問題(如公告中提到的特發信息2020年賬務處理為收回2000萬本金,記了8,382,357.30元的投資收益。)、財產份額轉讓的稅收問題(2022年5月公司將所持有遠致富海產業基金38%的財產份額以人民幣54,921,975.38元轉讓給特發東智、以及經交易雙方深圳特發東智科技有限公司和深圳市特發投資有限公司協商確定,本次交易對價為17,107.70萬元。)需要仔細考慮的。

           

          (7)非交易過戶

           

          部分合伙企業通過非交易過戶方式過戶資產后解散,存在資產轉移的,均應按市場價格計算經營所得或清算所得繳納相關稅收。

           

          國家稅務總局吉安市稅務局稽查局 稅務事項通知書吉稅稽通〔2023〕84號 二0二三年九月一日

          永新縣包皇企業管理中心(有限合伙)(納稅人識別號9*00)***等16個有限合伙人:

          一、包皇存在虛假申報少繳增值稅、城建稅及附加。

          包皇 2020年10月減持股票168.92萬股,增值稅應稅收入為6454619.80元,2020年11月9日零申報。

          包皇2020年11月減持64.83萬股,增值稅應稅收入為2102018.81元,2020年12月2日申報銷售金額3304894.07元,申報繳納增值稅33048.94元。

          包皇2021年1月大宗交易減持56.25萬股,增值稅應稅收入為1849009.90元,2021年1月8日零申報。

          包皇2021年5月非交易過戶減持15萬股,增值稅應稅收入為135148.51元,2021年5月未申報。

          根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規定,包皇2020年10月、11月,2021年1月發生股票減持應稅行為,進行虛假的納稅申報,不繳或者少繳應納稅款的,認定為偷稅,由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金。根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條第二款規定,2021年5月發生非交易過戶應稅行為不進行納稅申報,不繳或者少繳應納稅款的,由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金。

          2021.5月26日非交易過戶150000股,按當日收盤價8.26元測算收入1239000元,成本150000*7.35=1102500元,差額136500元,計稅/1.01=135148.51元。

           

          深圳市有方科技股份有限公司(有方科技 688159 科創板)非交易過戶分配的股份在后續減持

          深圳市有方科技股份有限公司(有方科技 688159 科創板)于2022年6月17日收到公司股東廈門市方星匯投資合伙企業(有限合伙)的通知,方星匯經合伙人決議決定解散注銷,方星匯持有公司5,741,325股無限售流通股股票,占公司總股本的6.26%,方星匯所持有的公司股份將由合伙人(全部為個人合伙人)按照原各自持股比例進行分配,將向中國證券登記結算有限責任公司上海分公司申請辦理其持有公司股份的非交易過戶事宜,后續合伙人將通過員工持股平臺軟件進行統籌管理。王慷在方星匯持股比例為15.3613%,對應公司股份數量881,944.00股。(股改前的份額轉讓或增資價格按股改評估價格)

          深圳市有方科技股份有限公司于2022年1月28日收到公司股東上海方中星軟件科技有限公司的通知,方中星經股東會議決議決定解散注銷,方中星持有公司8,607,450股無限售流通股股票,占公司總股本的9.3886%,方中星所持有的公司股份將由股東(全部為個人股東)按照原各自持股比例進行分配,將向中國證券登記結算有限責任公司上海分公司申請辦理其持有公司股份的非交易過戶事宜。(2013年的員工投資入股)

          廈門市方星匯投資合伙企業(有限合伙)、上海方中星軟件科技有限公司均為的員工持股管理平臺。

          有方科技股份向特定對象發行A股股票,發行方案為向實控人王慷及其控制的企業文森特王發行不超過2,750萬股,擬募集資金不超過4.14億元,用于補充流動資金或償還銀行借款。

          本次發行前王慷直接持有的公司股票中,有88.19萬股在非交易過戶時已繳納個稅,這部分股票在后續減持時無需繳納個稅;其他需減持的股票分別按照20%的個人所得稅率和25%的企業所得稅率(如需),扣除相應的持股成本計算應交稅款,其中本次發行前王慷持有的原始股按照減持價格的15%計算持股成本,本次發行王慷和文森特王認購的股票按認購價格計算持股成本。

           

          本案例中,非交易過戶已繳納個人所得稅,再減持確實無需繳納個人所得稅。

           

          (8)增資、減資

           

          中華人民共和國合伙企業法

          第三十四條 合伙人按照合伙協議的約定或者經全體合伙人決定,可以增加或者減少對合伙企業的出資。

           

          合伙企業增資、減資可以參考退伙、清算的稅收處理。減少出資包括僅對實繳資本的減少,作為合伙人投資成本的收回。

           

          2023.09.26唐人神002567關于收購公司股權、合伙企業減資暨關聯交易的公告

          湖南龍華農牧發展有限公司(以下簡稱“龍華農牧”)、廣東弘唐投資合伙企業(有限合伙)(以下簡稱“弘唐投資”)、湖南友田投資合伙企業(有限合伙)、深圳平安匯通投資管理有限公司(以下簡稱“平安匯通”)共同投資設立株洲唐人神長銀生態農牧發展合伙企業(有限合伙)(以下簡稱“唐人神長銀”),上述合伙人出資總額為96,000萬元。

          唐人神長銀以增資形式投資龍華生態。

          公司、唐人神長銀、龍華生態擬簽署《股權收購協議》,公司將以自有資金、并購貸款收購子公司唐人神長銀持有的龍華生態73.20%的股權,轉讓價款72,930.41萬元(如有差額,系四舍五入所致,下同)。

          唐人神長銀收到唐人神支付的股權轉讓款后,將依據《合伙協議》及合伙人決議等進行減資

          (1)2023年10月30日之前將平安匯通投資本金66,000萬元及對應的溢價款1,982.75萬元合計67,982.75萬元(減資款)支付至平安匯通,具體金額以平安匯通實際投資期限為準。同時,平安匯通減少出資額66,000萬元,認繳出資額由66,000萬元減少至0萬元,實繳出資額由66,000萬元減少至0萬元。

          (2)2023年10月30日之前將減資款4,947.66萬元支付至弘唐投資。同時,弘唐投資減少出資額5,000萬元,認繳出資額由5,000萬元減少至0萬元,實繳出資額由5,000萬元減少至0萬元。

           

          7、經營所得稅制的多納稅、重復納稅、對納稅合伙人進行補償

           

          (1)經營所得稅制存在的一些問題

           

          案例,合伙企業盈利1000萬,分配給合伙人納稅,后期合伙人獲得實際分配1000萬,無需在納稅,這是一次征稅的通常情況,也是經營所得稅制的根本所在。在轉讓、退伙、私募基金靈活分配方式等情況下,一次征稅造成了一定的多納稅、重復納稅,以及留存利潤和應納稅所得額的歸屬問題。

           

          比如:

           

          1、合伙企業盈利1000萬,分配給合伙人納稅,合伙人轉讓財產份額按財產轉讓所得繳納所得稅,不可以扣除以前年度留存利潤,受讓合伙人取得前期的留存利潤分配屬于什么性質的收入(轉讓合伙人納稅,受讓合伙人沒有納稅)?

           

          2、合伙人退伙、轉讓財產份額當年對屬于原合伙人的經營所得,由年底在冊合伙人按經營所得繳納了稅收,原合伙人按財產轉讓所得繳納了稅收,其中的重復納稅問題怎么處理?

           

          3、私募基金存在早期盈利較多,后期虧損,合伙人早期納稅的應納稅所得額遠遠高于最后實際分配到手的所得,股東按公司制企業分紅稅收只需對實際分配納稅,合伙企業經營所得稅制,合伙人需對合伙企業“你”的所得分配給“我”的應納稅所得額納稅,合伙人“我”最后可能沒有獲得同等的所得,這多繳納的稅收怎么處理?

           

          公司制企業分配、減資,股東獲得資金分配或借款,公司法律上、公司和股東各自的賬面上(法律上減資或撤資前不允許扣除本金)比較清晰。合伙企業的“先分后稅”導致合伙人實際獲得分配和應納稅所得額的分配分離,難以辨識合伙人實際獲得的分配屬于減資、退本金還是收益,還是合伙企業惡意在沒有利潤的情況將資金、資產直接沖減未分配利潤以規避稅收,或惡意減少清算所得。

           

          (2)應納稅所得額沒有專屬性、不能增加計稅基礎

           

          合伙人按財產轉讓所得轉讓財產份額后,受讓合伙人可以取得前期的留存利潤分配,留存利潤已由轉讓合伙人納稅,受讓合伙人沒有納稅。

           

          案例,合伙人出資1000萬設立合伙企業,第一年盈利1000萬,分配給合伙人納稅,第二年原合伙人以2000萬對價轉讓財產份額給新合伙人,合伙企業對新合伙人分配1000萬。

           

          公司制企業中,股權出售股權所得是不可以扣除公司利潤中歸屬于股東但尚未分配的部份(包括以前年度、轉讓當年度),受讓方后期獲得實際分配時就實際分配所得繳納所得稅。會計核算上屬于企業未分配利潤,分配前屬于企業資產,不屬于股東資產,股東的變換不改變資產屬性。

           

          合伙企業中,如轉讓前轉讓方獲得實際分配則屬于已稅所得的實際分配無需納稅,轉讓對價隨之降低。轉讓前未獲得分配,合伙人轉讓財產份額全額按財產轉讓所得確認,不可以扣除以前年度留存利潤。

           

          合伙人按經營所得納稅后,是否可以增加對合伙企業財產份額的計稅基礎,在退伙、清算時作為計稅基礎扣除?是否構成合伙人對合伙企業的債權?

           

          本文認為增加計稅基礎或債權的看法都是不對的,還涉及另外一個問題,就是合伙人就就應納稅所得額完稅后,經營所得具有專屬性了,屬于納稅的合伙人所有嗎?

           

          在合伙企業經營所得稅制下,分配給合伙人的是“應納稅所得額”,不是“所得”,投資人獲得實際分配才是獲得“所得”。通常情況下,合伙企業分配的應納稅所得額與合伙人最終獲得分配所得是一致的。在轉讓等特殊性情況下,分配且已稅的應納稅所得額、納稅人和最終獲得分配所得金額、實際獲得分配的合伙人將出現差異。

           

          雖然財稅[2008]159號與《合伙企業法》規定了相同的分配原則,比如協議約定、合伙人協商、實繳出資比例、平均分配等,但存在納稅時依據的分配原則與實際分配時依據的分配原則不一樣。比如前幾年納稅時按份額比例分配,最后出售資產后實際分配時約定90%分配一個合伙人剩余部份由其他合伙人分配。分配比例的變化,將導致實際納稅人、納稅金額與獲得實際分配所得的納稅人、所得金額不一樣。合伙人按財產轉讓所得轉讓財產份額后,受讓合伙人可以取得前期的留存利潤分配,留存利潤已由轉讓合伙人納稅,受讓合伙人沒有納稅。

           

          有認為,分配且已稅的應納稅所得額具有一定的專屬性,歸屬于實際納稅的納稅人(比如原合伙人),原合伙人因為轉讓等原因沒有獲得實際分配所得,不退稅也不產生什么影響,其他合伙人應就獲得的此部份留存利潤分配(也就是大于其他合伙人已納稅所得額的實際分配所得)進行納稅,應稅項目未知(或許只能按股息紅利,經營所得需按合伙企業全年整體計算)。

           

          本文認為,經營所得(應納稅所得額)的前提和基礎是企業經營利潤。合伙企業與公司制企業一樣,會計核算企業形成的經營利潤、未分配利潤,在分配前屬于企業資產,不屬于合伙人資產,合伙人的變換不改變資產屬性。未分配利潤已分配應納稅所得額給合伙人完稅,不具有對合伙人(包括實際納稅的合伙人)的既定專屬性,屬于合伙企業的已完稅留存利潤。就是說,即使合伙人對分配的經營所得(應納稅所得額)已經完稅,也不屬于合伙人的所得,(1)分配的不是所得,是應納稅所得額,(2)留存利潤分配前都屬于企業所有的稅后利潤,(3)實際分配給合伙人后,才能實現獲得所得,不再納稅。不管實際納稅合伙人是個人或法人企業或其他組織,不管納稅時是否享受了免稅,不管實際獲得分配所得的納稅人是法人企業或個人或其他組織,原實際納稅合伙人未扣除的已稅留存利潤,其他合伙人最終實際獲得分配或需要扣除時(退伙或清算等)按已稅所得不需要再納稅進行稅務處理。

           

          另外,在經營所得、清算所得、退貨所得等問題中的留存利潤均為會計核算的留存利潤,歷史納稅的所得或應納稅所得額,后期虧損填平利潤后,之前的已納稅的所得或應納稅所得額就歸零了,以后的利潤重新分配和納稅。

           

          合伙人獲得分配的不是所得,是應納稅所得額。合伙人對應納稅所得額完稅后,尚未實現或獲得所得,不存在就此增加對合伙企業財產份額計稅基礎的可能性,只有合伙企業實際對合伙人分配或在退伙、解散清算中予以扣除留存利潤時,合伙人才實現或獲得所得,此時也不可能再將獲得的分配所得用于向合伙企業投資增加計稅基礎。因此分配的應納稅所得額也不屬于合伙人對合伙企業的債權。

           

          因此“前款所稱生產經營所得和其他所得,包括合伙企業分配給所有合伙人的所得和企業當年留存的所得(利潤)。”規定的意思就比較好理解為什么“先分后稅”全分了還要包括留存利潤,這里的分配所得和留存利潤均應按會計核算留存利潤考慮。

           

          個人獨資企業和合伙企業對外投資分回的利息或者股息、紅利,不并入企業的收入,而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得,按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。此類股息分配給個人納稅后,并不同步進行實際分配給個人合伙人,如存在前述的轉讓等過程的,也應視為沒有專屬性的已稅所得進行稅務處理。但會導致需對個人合伙人單獨計稅,轉讓給法人合伙人可以合并計稅并彌補虧損的差異協調。

           

          (3)實際分配比例和應稅分配比例

           

          財稅[2008]159號 財政部 國家稅務總局關于合伙企業合伙人所得稅問題的通知

          四、合伙企業的合伙人按照下列原則確定應納稅所得額:

          (一)合伙企業的合伙人以合伙企業的生產經營所得和其他所得,按照合伙協議約定的分配比例確定應納稅所得額。

          (二)合伙協議未約定或者約定不明確的,以全部生產經營所得和其他所得,按照合伙人協商決定的分配比例確定應納稅所得額。

          (三)協商不成的,以全部生產經營所得和其他所得,按照合伙人實繳出資比例確定應納稅所得額。

          (四)無法確定出資比例的,以全部生產經營所得和其他所得,按照合伙人數量平均計算每個合伙人的應納稅所得額。

          合伙協議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。

           

          中華人民共和國合伙企業法

          第二章 普通合伙企業

          第三十三條 合伙企業的利潤分配、虧損分擔,按照合伙協議的約定辦理;合伙協議未約定或者約定不明確的,由合伙人協商決定;協商不成的,由合伙人按照實繳出資比例分配、分擔;無法確定出資比例的,由合伙人平均分配、分擔。

          合伙協議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人或者由部分合伙人承擔全部虧損。

          第三章 有限合伙企業

          第六十九條 有限合伙企業不得將全部利潤分配給部分合伙人;但是,合伙協議另有約定的除外。

           

          在不發生合伙人轉讓、退伙、合伙企業清算、定向分配等情況下,通常應納稅所得額的分配比例和分配金額,與企業實際分配比例和金額是一致的,但從前面內容分析已經可以看出,存在變動情況下,應納稅所得額的分配與企業實際分配將存在納稅人、金額、比例的差異。轉讓、退伙、合伙企業清算、定向分配等不同情況下,比例可能都不一樣,這是需要注意的問題。在訂立合伙協議時應提前考慮這個問題。

           

          案例,原投資人以1000萬設立個人獨資企業,第一年經營所得-1000萬,第七年經營所得1000萬,未產生其他虧損或所得,年底解散清算。

           

          稅收上,以前年度虧損1000萬超過5年不能彌補,第七年經營所得1000萬需確認納稅。利潤分配上,第六年利潤彌補虧損后,可分配利潤為零。清算所得=清算分配資產1000萬-以前年度留存利潤0萬-實繳資本1000萬=0元。稅收上需要對第六年在冊投資者進行應納稅所得額分配納稅,投資者實際可分配利潤為零。

           

          又如,原合伙人以1000萬設立合伙企業,前幾年經營所得1000萬,按一定比例分配納稅,但未實際分配,后合伙人重新約定比例并實際分配經營所得,也會導致應納稅所得額分配與實際分配差異。

           

          (4)對承擔納稅合伙人進行補償

           

          案例,自然人A、B分別以100萬出資設立合伙企業D(分別持有50%的份額),合伙企業D以200萬出資設立公司E,經過經營,公司E公允價值為1000萬。合伙人B以500萬將全部50%份額轉讓給C,合伙人B按財產轉讓所得(500萬-100萬)*20%=繳納個人所得稅。后合伙企業D出售公司E股權取得1000萬轉讓收入,合伙人C應按經營所得稅5%-35%的累進稅率(1000萬元-200萬元)*50%=400萬元的所得繳納個人所得稅。有認為合伙企業這樣操作會導致重復納稅,計稅基礎需穿透,應將合伙人B確認的財產轉讓所得同步調整對應的股權計稅基礎(下推),以減少重復納稅。

           

          上述案例中,把合伙企業D換為公司D,存在同樣的“重復納稅”。自然人A、B分別以100萬出資設立公司D(分別持有50%的份額),公司D以200萬出資設立公司E,經過經營,公司E公允價值為1000萬。B以500萬將全部50%份額轉讓給C,B按財產轉讓所得(500萬-100萬)*20%=繳納個人所得稅。后公司D出售公司E股權取得1000萬轉讓收入,公司D繳納企業所得稅,分紅給C,C按股息紅利繳納400萬元所得*20%的個人所得稅。

          僅看個人所得稅這一道,彷佛是20%與35%的稅負差,但把企業所得稅考慮進來,就是35%與(25%+20%,不能簡單相加)的稅負差。認為合伙企業下的“重復納稅”是20%+35%的“重復納稅”,那么公司下就是20%+(25%+20%)的“重復納稅”。

           

          這不是合伙企業稅制的問題,受讓方最后實際獲得分配所得,納稅是應該的。這是所有此類結構或產品均存在的問題,比如債券、股權、份額、基金等,財產轉讓所得包含的已實現利潤、利息等,由分配時產品在冊投資人確認所得繳納所得稅。

           

          合伙企業份額轉讓、退伙等可能忽視稅收成本,導致受讓者、其他合伙人承擔了轉讓者、退伙人應承擔的經營所得稅收。在實際分配、份額轉讓或退伙時,以及納稅與實際分配不一致等情況,應對各合伙人應承擔的經營所得進行測算和分攤,經全體新老合伙人同意后,在分配或對價中予以扣除或補償。

           

          合伙人退伙或轉讓份額獲得的對價包括以前年度留存利潤、當年產生利潤、凈資產、資產溢價等,全年經營所得均由年終在冊的合伙人劃分繳納,承擔了退伙人應承擔經營所得對應比例的稅收,有認為在冊合伙人(法人企業)清算的話,可以作為以前年度留存利潤從經營所得中扣除形成清算損失。

           

          案例,三個合伙人出資300設立合伙企業,當年收益300,年底企業解散清算,清算所得=剩余資產600-實繳資本300=300。每人收益100。

           

          案例,三個合伙人出資300設立合伙企業,當年收益300,年底一個合伙人退伙分得200,全年經營所得300,由其他2人分配納稅,并獲得實際分配300。企業解散清算,清算所得=剩余資產100-實繳資本200=-100。退伙人收益100,其他2人每人收益150-50=100。

           

          法人企業合伙人的情況下,解散清算和退伙合伙人的收益都是一樣的,從上述結果有認為退伙應和清算一樣按經營所得納稅,不應按財產轉讓所得納稅。

           

          上述看法看似沒有問題,但卻是從稅收思維出發得出的結果,沒有考慮會計核算和實際情況。退伙獲得退伙財產,超過退伙人實繳資本的,應扣除資本公積、留存收益等,案例中收益300(未分配利潤),退伙人已經退伙分配了100,其他2人只能分配剩余留存利潤200,分配300就超額分配了,分配留存利潤為零,計算清算所得時可扣除留存利潤為零。

           

          因此應該是,三個合伙人出資300設立合伙企業,當年收益300,年底一個合伙人退伙分得200,全年經營所得300,由其他2人分配納稅,并獲得實際分配200。企業解散清算,清算所得=剩余資產200-實繳資本200=0。稅收上,退伙人收益100,其他2人每人收益150,實際分配上,退伙人收益100,其他2人每人收益100。

           

          原合伙人轉讓后,在冊合伙人按全年經營所得確認應納稅所得額,卻未必由相同金額的可以實際分配的留存利潤。比如,按財產估值進行退伙財產結算的,未來財產出售或清算分配,將有未來在冊的合伙人繳納所得稅。比如合伙企業以實物資產對退伙合伙人進行退還財產的,應視同銷售確認收入扣除資產計稅基礎并入全年經營所得。比如,退伙時或轉讓時當年有盈利,全年經營所得為零,所有合伙人應分配應納稅所得額為零??梢砸暈橥嘶锖匣锶苏加昧嘶蛱崆皬浹a了后續合伙人的虧損。

           

          經營所得的稅制的修訂需先行修訂《合伙企業法》。在未對相關法律法規修訂前,可以考慮對實際承擔稅款的年底在冊合伙人所承擔的其他合伙人的稅款進行補償,應從退伙結算財產、轉讓財產價格確定時扣出來,計入實際承擔稅收的合伙人的資本賬戶??鄢c否,補償稅率如何選擇,補償多少金額,必然會存在博弈,但不得不考慮這個問題,否則對實際承擔稅款的合伙人是非常不利的。稅金補償不構成獲得補償的合伙人的收入,扣除和補償都屬于合伙企業財產實際分配的結果,不構成應稅行為,但不建議合伙人之間直接支付補償。

           

          私募基金早期盈利較多后期虧損,合伙人早期納稅較多,合伙人最后沒有獲得同等的所得,早期繳納的稅收無法退回和沖抵??梢钥紤]其他企業類型作為投資主體。

           

          8、合伙企業適用會計制度與留存利潤核算

           

          財政部關于印發《律師事務所相關業務會計處理規定》的通知 財會〔2021〕22號

          本規定適用于依照《中華人民共和國律師法》在中國境內設立的合伙律師事務所及個人律師事務所(以下統稱事務所)。

          事務所應當按照《小企業會計準則》(財會〔2011〕17號)及本規定進行會計處理。根據小企業會計準則的有關規定,事務所也可以選擇執行企業會計準則。已執行企業會計準則的事務所不得轉為執行小企業會計準則。

           

          通過未分配利潤、實收資本核算、或者通過“合伙人資本”、“合伙人損益”,“合伙人損益”等科目核算,合伙企業通常將當年利潤按約定分配比例結轉至合伙人資本賬戶,未分配利潤、合伙人損益等科目可能沒有余額。

           

          會計核算遵循會計準則規定。稅會差異視具體情況進行納稅調整。

           

          《有限合伙協議》資本賬戶

          1)有限合伙之會計賬簿中應為每一合伙人建立一個資本賬戶,以便反映該合伙人在任何特定時刻在有限合伙中的認繳、實繳出資額以及其后收入和虧損的分配額。截至每個財務年度最后一日,普通合伙人應對各合伙人的資本賬戶余額進行如下調整:

          a)下列項目應記為資本賬戶的增項:i.當期有限合伙收入中該合伙人應得的份額;及ii.該合伙人于該期間內所繳付的出資額。

          b)下列項目應記為資本賬戶的減項:i.合伙人提取的已分配的現金或實物分配的價值;及ii.該合伙人于該期間內所分擔的有限合伙虧損。

          2)合伙人之資本賬戶應根據法律法規和本協議其他相關規定進行進一步的調整。

           

          2016.08.30東湖高新600133關于出資設立產業投資基金的進展公告

          本合伙企業會計賬簿和記錄委托托管銀行保管并記錄,由普通合伙人委派專人進行復核。經提前五個工作日通知,并征得托管銀行同意,普通合伙人應允許任何合伙人及其代表在任何合理的時間,為審核之目的合理查閱該等賬簿和記錄。

          托管銀行應為每一合伙人建立一個核算賬戶(為免歧義,該核算賬戶并非各合伙人在銀行實際開立的賬戶,而是普通合伙人根據本條規定對各合伙人在基金中的權益變動反映的財務核算手段)。各合伙人的核算賬戶反映各合伙人在本合伙企業享有的凈資產的變動情況,并在普通合伙人向各有限合伙人定期發送的季度財務報表中體現。

           

          9、經營所得的核定征收

           

          中華人民共和國個人所得稅法實施條例

          從事生產、經營活動,未提供完整、準確的納稅資料,不能正確計算應納稅所得額的,由主管稅務機關核定應納稅所得額或者應納稅額。

           

          財稅[2000]91號 財政部 國家稅務總局關于印發《關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的法規》的通知

          第九條 實行核定應稅所得率征收方式的,應納所得稅額的計算公式如下:

          應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率

          應納稅所得額=收入總額×應稅所得率或=成本費用支出額÷(1-應稅所得率)×應稅所得率

          應稅所得率應按下表法規的標準執行:

          應稅所得率表

          行業

          應稅所得率(%)

          工業、交通運輸業、商業

          5—20

          建筑業、房地產開發業

          7—20

          飲食服務業

          7—25

          娛樂業

          20—40

          其他行業

          10—30

           

          財稅[2000]91號 財政部 國家稅務總局關于印發《關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的法規》的通知

          第十條 實行核定征稅的投資者,不能享受個人所得稅的優惠政策。

           

          國家稅務總局關于切實加強高收入者個人所得稅征管的通知 國稅發[2011]50號

          重點加強規模較大的個人獨資、合伙企業和個體工商戶的生產經營所得的查賬征收管理;難以實行查賬征收的,依法嚴格實行核定征收。對律師事務所、會計師事務所、稅務師事務所、資產評估和房地產估價等鑒證類中介機構,不得實行核定征收個人所得稅。

           

          國稅發[2010]54號 國家稅務總局關于進一步加強高收入者個人所得稅征收管理的通知

          加強建賬管理。主管稅務機關應督促納稅人依照法律、行政法規的規定設置賬簿。對不能設置賬簿的,應按照稅收征管法及其實施細則和《財政部 國家稅務總局關于印發〈關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定〉的通知》(財稅[2000]91號)等有關規定,核定其應稅所得率。稅務師、會計師、律師、資產評估和房地產估價等鑒證類中介機構不得實行核定征收個人所得稅。

           

          財政部 稅務總局關于權益性投資經營所得個人所得稅征收管理的公告 財政部 稅務總局公告2021年第41號

          為貫徹落實中央辦公廳、國務院辦公廳《關于進一步深化稅收征管改革的意見》有關要求,深化“放管服”改革,現就權益性投資經營所得個人所得稅征收管理有關問題公告如下:

          一、持有股權、股票、合伙企業財產份額等權益性投資的個人獨資企業、合伙企業(以下簡稱獨資合伙企業),一律適用查賬征收方式計征個人所得稅。

          二、獨資合伙企業應自持有上述權益性投資之日起30日內,主動向稅務機關報送持有權益性投資的情況;公告實施前獨資合伙企業已持有權益性投資的,應當在2022年1月30日前向稅務機關報送持有權益性投資的情況。稅務機關接到核定征收獨資合伙企業報送持有權益性投資情況的,調整其征收方式為查賬征收。

          三、各級財政、稅務部門應做好服務輔導工作,積極引導獨資合伙企業建立健全賬簿、完善會計核算和財務管理制度、如實申報納稅。獨資合伙企業未如實報送持有權益性投資情況的,依據稅收征收管理法相關規定處理。

          四、本公告自2022年1月1日起施行。

           

          個獨合伙企業、個體工商戶的核定征收是因為規模小且核算不規范,“重點加強規模較大的個人獨資、合伙企業和個體工商戶的生產經營所得的查賬征收管理;難以實行查賬征收的,依法嚴格實行核定征收。對律師事務所、會計師事務所、稅務師事務所、資產評估和房地產估價等鑒證類中介機構,不得實行核定征收個人所得稅。”。除了合伙企業相對自由的分配制度外,應該說經營所得或合伙企業的欣欣向榮蓬勃壯大與核定征收有著密不可分的關系,大量資產轉讓、股權轉讓、限售股轉讓和分紅通過核定征收方式得以適用低稅率繳納。41號的發布,投資所得(轉讓、股息)以“經營所得”核定征收的操作戛然而止。

           

          行政處罰 *縣*企業管理中心(有限合伙) 決定書文號 紅稅稽罰〔2023〕2號

          處罰事由:

          (一)逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務機關檢查自開展檢查以來,我局根據案件檢查的相關程序及要求,積極主動聯系對接你公司,但你公司一直拒不配合稅務機關檢查,你公司負責人**要求郵寄送達《調取賬簿資料通知書》過程中存在故意失聯,不寄回《稅務文書送達回證》的情況;在檢查人員赴昆明對相關人員進行詢問過程中,你公司相關人員到昆明市華山東路派出所辦案區滋事,給稅務機關的調查取證工作造成極大阻礙。你公司通過對權益性投資企業的違規籌劃,幫助權益性投資企業變更經營范圍,造成國家稅款損失數額巨大。僅2022年稅務機關就向權益性投資企業追回稅款13.78億元。

          (二)2018年至2021應繳少繳增值稅2,061,626.54元經查,2018年至2021年期間,你公司通過對公賬戶及你公司指定的收款人**分別收取了紅河州*企業管理中心(有限合伙)、建水縣*企業管理中心(有限合伙)、建水縣*企業管理有限公司、建水縣*企業管理有限公司、云南*企業管理有限公司等12家公司服務費,共計收取服務費83,831,773.41元,未進行納稅申報。其中2018年收取服務費12,307,033.82元,2019年收取服務費40,185,877.25元,2020年收取服務費29,512,255.34元,2021年收取服務費1,826,607.00元。對應稅款所屬期少繳稅款情況如下:1.2018年少繳增值稅358,457.29元。2018年7-9月你公司取得服務費收入8,425,053.74元,不含稅收入8,179,663.83元,少繳納增值稅245,389.91元;2018年10-12月你公司取得服務費收入3,881,980.08元,不含稅收入3,768,912.70元,少繳納增值稅113,067.38元。2.2019年少繳增值稅1,170,462.44元。2019年1-3月你公司取得服務費收入1,615,936.74元,不含稅收入1,568,870.62元,少繳納增值稅47,066.12元;2019年4-6月你公司取得服務費收入5,555,215.43元,不含稅收入5,393,413.04元,少繳納增值稅161,802.39元;2019年7-9月你公司取得服務費收入10,366,606.08元,不含稅收入10,064,666.10元,少繳納增值稅301,939.98元;201

          處罰依據:《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報,不繳或者少繳應納稅款的,是偷稅。對納稅人偷稅的,由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構成犯罪的,依法追究刑事責任?!薄秶叶悇湛偩衷颇鲜《悇站株P于發布<云南省稅務行政處罰裁量基準>的公告》(國家稅務總局云南省稅務局公告2021年第7號)附件《云南省稅務行政處罰裁量基準》第四類第16項違法行為第3檔裁量標準“不繳或者少繳稅款占應納稅款50%以上的,或者納稅人阻礙稅務機關正常納稅檢查的,或者五年內因偷稅行為被稅務機關實施過行政處罰的,處不繳或者少繳稅款1倍以上5倍以下的罰款?!?/span>

          處罰結果:對你公司的偷稅行為處以偷稅款2,122,128.65元(其中,增值稅2,061,626.54元、城市維護建設稅60,502.11元)四倍的罰款8,488,514.60元

          處罰決定日期 2023-08-25

          處罰機關 國家稅務總局紅河哈尼族彝族自治州稅務局稽查局

          決定書文號 紅稅稽罰〔2023〕3 號

          處罰事由 進行虛假納稅申報

          處罰依據 根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報,不繳或者少繳應納稅款的,是偷稅。對納稅人偷稅的,由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構成犯罪的,依法追究刑事責任?!敝幎?。

          行政相對人名稱 劉*

          處罰結果 對你2018年至2021年少繳經營所得個人所得稅7,064,681.42元的行為定性為偷稅;對你2018年至2021年少繳的經營所得個人所得稅處五倍的罰款,罰款金額共計35,323,407.10元。

          處罰機關 國家稅務總局紅河哈尼族彝族自治州稅務局稽查局

          處罰日期 2023-9-18

          決定書文號 紅稅稽 罰〔2023〕4 號

          處罰事由 進行虛假納稅申報

          處罰依據 根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報,不繳或者少繳應納稅款的,是偷稅。對納稅人偷稅的,由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構成犯罪的,依法追究刑事責任?!敝幎?。

          行政相對人名稱 王*

          處罰結果 對你2018年至2021年少繳經營所得個人所得稅4,652,120.95元的行為定性為偷稅;對你2018年至2021年少繳的經營所得個人所得稅處五倍的罰款,罰款金額共計23,260,604.74元。

          處罰機關 國家稅務總局紅河哈尼族彝族自治州稅務局稽查局

          處罰日期 2023-9-18

           

          發行人及保薦機構關于審核問詢函的回復(廣東飛南資源利用股份有限公司)  公告日期:2023年03月28日

          2018年11月,國泰金源將所持飛南有限12.99%的股權轉讓與國泰金源部分合伙人,上述合伙人由間接持股變更為直接持股。此次股權轉讓系國泰金源合伙人基于稅務等因素的考慮,進行了股權架構調整,國泰金源部分合伙人由間接持股變更為直接持股。

          2018年8月30日,在國家稅務總局舉辦的2018年第三季度稅收政策解讀視頻會上,針對“合伙企業發生股權轉讓行為,自然人合伙人取得的所得應該按照什么稅目征收個人所得稅”的問題,國家稅務總局所得稅司相關負責人指出應按“個體工商戶的生產、經營所得”稅目征收個人所得稅,適用5%-35%的超額累進稅率。

          上述政策相比于原執行的政策(投資類合伙企業的自然人合伙人,按照稅率20%的“利息、股息、紅利所得”或“財產轉讓所得”項目征收個人所得稅),增加了國泰金源通過減持或轉讓股權收回投資后向各合伙人進行分配時各自然人合伙人的稅負,對有限合伙人的影響較大,因此國泰金源部分有限合伙人于2018年11月由間接持有飛南有限股權調整為直接持股。國泰金源及相關合伙人的行為未違反相關稅收規定,不存在被稅務機關給予行政處罰等法律風險。

           

          聚和材料:聚和材料首次公開發行股票并在科創板上市招股說明書 公告日期:2022年12月06日

          2018年,公司通過銀行轉賬、支付票據等方式向上海君煜支付“服務費”836.93萬元,再由上海君煜分配至公司彼時銷售總監及其銷售團隊,以發放彼時銷售總監顏**及其銷售團隊2017年度、2018年度的銷售提成,其中:2017年度應付提成305.02萬元、2018年度應付提成531.91萬元。

          針對上述不規范薪酬發放事項,公司已將上海君煜“服務費”還原為職工薪酬核算,相關人員向稅務機關補繳了個人所得稅。

          公司已于2020年12月31日取得了國家稅務總局常州市高新技術產業開發區稅務局出具的《證明》,具體內容如下:

          經聚和股份自查,在2017年1月1日至2018年12月31日期間內,公司曾存在未及時代扣代繳員工年終獎個人所得稅的情況,聚和股份已及時向我局報告了該情況,同時積極主動地代扣代繳了足額的稅款。鑒于聚和股份已主動代扣代繳上述未及時繳納的稅款,且上述行為未造成稅款流失等嚴重不良的法律后果,聚和股份也保證今后不會發生類似情形。因此,本次補繳稅款不涉及稅收滯納金,上述行為不屬于重大稅收違法行為,我局不會因上述事項給予聚和股份行政處罰。

          自2019年以來,公司未再發生不規范薪酬發放情形。

          上海君煜新材料科技中心公司前員工陳**母親鄭**的個人獨資企業,系公司原董事顏**實際控制的企業,已于2019年11月1日注銷。

           

          華海藥業:關于浙江華海藥業股份有限公司向特定對象發行股票申請文件的審核問詢函的回復(二次修訂稿) 公告日期:2023年07月25日

          公司采用個人推廣商主要系為降低稅務風險。公司產品推廣涉及全國多個區域,可能存在部分推廣商稅務風險意識不足導致未能及時、完整履行納稅義務的風險,進而導致公司接收上述推廣服務單位開具的發票而無法稅前抵扣,產生涉稅風險,故公司采用個人推廣商。個人推廣商提供服務后,公司取得稅務機關代開的增值稅普通發票,檢查合同簽訂情況及相關業務推廣資料,并通過稅務平臺驗證票據真偽,有效減小了涉稅風險。

          同行業上市公司也存在由個人推廣商推廣的情形,包括錦波生物、星昊醫藥、盤龍藥業等。公司采用個人推廣商符合行業特點,具備合理的商業邏輯。

          2022年,由于臨海市地方稅務局取消個人代征點,停止辦理自然人代開發票業務,同時為加強推廣商管理,公司的個人推廣商均成立個體工商戶繼續完成推廣服務,亦符合行業特點。

          公司個人推廣商主要系醫藥行業多年從業人員,具備豐富的醫藥行業推廣經驗,能夠有效開展藥品推廣服務。公司嚴格審核推廣商的資質背景,與公司及董事、監事、高級管理人員均不存在關聯關系,亦不存在侵占上市公司利益情形。

          發行人采用個人推廣商是為了遵從稅務合規、降低稅務風險,符合行業特點與商業邏輯,個人推廣商與發行人不存在關聯關系,亦不存在侵占發行人利益情形。

          注:國家稅務總局臨海市稅務局于2018年7月20日掛牌,承繼原臨海市國家稅務局、臨海市地方稅務局稅費征管的職責和工作。

           

          國家稅務總局玉林市稅務局第二稽查局 稅務處理決定書 玉市稅二稽處〔2023〕18號

          你單位以“成本費用憑證無法取得,不能準確核算成本費用”為由,于2021年3月向主管稅務機關申請核定經營所得個人所得稅,并于當月轉讓持有的廣州健新科技有限責任公司股權,未按規定如實申報繳納個人所得稅。

          根據《關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定》(財稅〔2000〕91號)第六條、《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》第五條的規定,你單位于2021年3月30日將持有的廣州健新科技有限責任公司股權以45,387,600元的價款轉讓給第四范式(北京)技術有限公司,并完成股權變更登記,應于當月確認股權轉讓收入。

          根據《中華人民共和國個人所得稅法》第三條第二項、《財政部 國家稅務總局關于合伙企業合伙人所得稅問題的通知》(財稅〔2008〕159號)第二條、第三條、第四條、《國家稅務總局關于個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業個人所得稅問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第25號)、《國家稅務總局關于切實加強高收入者個人所得稅征管的通知》(國稅發〔2011〕50號)第二條第三項的規定,應依法申報繳納個人所得稅。

           

          10、經營所得扣繳和匯算清繳

           

          (1)減除費用6萬和其他扣除

           

          財稅[2000]91號 財政部 國家稅務總局關于印發《關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的法規》的通知:投資者的工資不得在稅前扣除。

           

          國家稅務總局令第35號 國家稅務總局個體工商戶個人所得稅計稅辦法:個體工商戶業主的工資薪金支出不得稅前扣除。

           

          咨詢對象:寧波市稅務局留言時間:2023-10-08

          問題內容:個獨企業投資者本人的社保費單位部分和個人部分都可以經營所得個稅扣除嗎?

          答復機構:寧波市稅務局答復時間:2023-10-10

          答復內容:

          您好!您提交的問題已收悉,現針對您所提供的信息回復如下:可以扣除。單位繳納部分在“成本費用”欄扣除,個人繳納部分在“專項扣除”欄扣除。

          感謝您的咨詢!上述回復僅供參考,若您對此仍有疑問,請聯系寧波稅務12366或主管稅務機關。

           

          《個人所得稅法實施條例》第十五條:取得經營所得的個人,沒有綜合所得的,計算其每一納稅年度的應納稅所得額時,應當減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。

           

          《國家稅務總局關于辦理2021年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告 國家稅務總局公告2022年第1號》:同時取得綜合所得和經營所得的納稅人,可在綜合所得或經營所得中申報減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除,但不得重復申報減除。

           

          《國家稅務總局關于辦理2022年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告 國家稅務總局公告2023年第3號》:同時取得綜合所得和經營所得的納稅人,可在綜合所得或經營所得中申報減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除,但不得重復申報減除。

           

          早期在經營所得(A表)和(B表)申報的時候,需要選擇是否有綜合所得申報,并提示如果有綜合所得收入,僅可在綜合所得申報中扣除“投資者減除費用、專項扣除、專項附加扣除、其他扣除”。

           

          根據《個人所得稅法》及實施條例規定,有綜合所得的,“減除費用6萬、專項扣除、專項附加扣除、其他扣除”只能在綜合所得扣除,沒有綜合所得的情況下,才可以在經營所得扣除,不可以自由選擇在綜合所得扣除或是在經營所得扣除?!秶叶悇湛偩止?022年第1號》則規定納稅人可以自由選擇將“減除費用6萬、專項扣除、專項附加扣除、其他扣除”在綜合所得或是經營所得扣除,只要不要重復扣除就行了,對納稅人更為靈活有利。

           

          綜合所得匯算清繳3月開始,經營所得匯算清繳3月底已經結束,如已在經營所得減除費用6萬,則綜合所得匯算清繳時提示,您已在經營所得匯算清繳中填報了“減除費用”,不可重復扣除。如您需在綜合所得年度匯算中填報,可先更正經營所得申報,否則上述項目將默認為0。

           

          國家稅務總局公告2022年第1號官方解讀:對已經在經營所得年度匯算填報減除費用、三險一金、專項附加扣除等扣除的納稅人,在提供綜合所得年度匯算預填服務時,將減除費用等數據設置為0,同時提醒納稅人也可更正經營所得申報后在綜合所得年度匯算中扣除6萬元/年的減除費用。

           

          經營所得在1月至3月期間匯算清繳,綜合所得在3月至6月期間匯算清繳,“減除費用6萬、專項扣除、專項附加扣除、其他扣除”如已在經營所得扣除了,系統自行判斷并限制重復在綜合所得扣除。

           

          《個人所得稅法》及實施條例規定,沒有綜合所得,才能在經營所得扣除,所以“減除費用6萬、專項扣除、專項附加扣除、其他扣除”不會出現分拆分項分金額分別在綜合所得或經營所得扣除的情況。

           

          《國家稅務總局公告2022年第1號》允許自行選擇在經營所得或綜合所得扣除,理論上講并沒有禁止“減除費用6萬、專項扣除、專項附加扣除、其他扣除”分拆分項分金額分別在經營所得或綜合所得扣除,只要不重復扣除就行了。但系統的限制設置顯然仍是不能分拆分項分金額扣除,只能整體在經營所得或綜合所得扣除。

           

          中華人民共和國個人所得稅法

          專項扣除,包括居民個人按照國家規定的范圍和標準繳納的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險等社會保險費和住房公積金等;

          專項附加扣除,包括子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人等支出;

          其他扣除,包括個人繳付符合國家規定的企業年金、職業年金,個人購買符合國家規定的商業健康保險、稅收遞延型商業養老保險的支出,以及國務院規定可以扣除的其他項目。

          專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除,以居民個人一個納稅年度的應納稅所得額為限額;一個納稅年度扣除不完的,不結轉以后年度扣除。

           

          (2)經營所得匯算清繳

           

          個人從事經營所得本應和個體工商戶經營所得一樣的管理和申報,但現實做不到個人的成本計算,實際對個人是核定征收,無需匯算清繳,但隨著運輸費用的代開發票不再扣繳個人所得稅,自然人電子稅務局申報系統增加了其他經營所得申報功能,但目前尚未完善和適用。

           

          自然人電子稅務局新上線的功能“其他生產經營所得(B表)”應該有段時間了,但目前應該還只是在測試中,提示沒有申報A表所以無法申報B表。


          或許未來有三個年度匯算清繳,綜合所得匯算清繳、經營所得匯算清繳(按個體戶、個獨合伙為主體的匯算)、其他經營所得匯算清繳(對個人匯算)。

           

          如何申報在《國家稅務總局廣西壯族自治區稅務局關于其他從事貨物運輸經營活動的個人申報繳納經營所得個人所得稅有關事項的通告 國家稅務總局廣西壯族自治區稅務局通告2021年第7號》中有提到:

          對其他從事貨物運輸經營活動的個人(指未辦理營業執照或未辦理臨時稅務登記、從事貨物運輸經營活動的自然人,以下簡稱“個人”)申請代開貨物運輸服務增值稅發票(以下簡稱“代開發票”)時,主管稅務機關不再預征個人所得稅,并在發票備注欄上備注“個人所得稅由納稅人依法自行申報繳納”的字樣。

          個人在申請代開發票后,應當向主管稅務機關辦理自行申報繳納經營所得個人所得稅(以下簡稱“申報納稅”);個人取得貨物運輸經營所得存在未申請代開發票情形的,也一并辦理申報納稅。

          (一)申報納稅渠道。在自然人電子稅務局納稅人端(包括個人所得稅APP或WEB端http://etax.chinatax.gov.cn,以下簡稱“納稅人端”)上線“其他個人經營所得申報”功能前,主管稅務機關辦稅服務廳通過自然人電子稅務局稅務端“經營所得個人所得稅月(季)度申報”功能中選擇“其他個人經營所得申報”的辦理事項受理申報。在納稅人端上線“其他個人經營所得申報”功能后,個人通過納稅人端辦理申報納稅有關事項再另行通告。

           

          紙質的個人所得稅經營所得納稅申報表(A表)(B表)(C表)適用于個體工商戶業主、個人獨資企業投資人、合伙企業個人合伙人、承包承租經營者個人以及其他從事生產、經營活動的個人取得經營所得申報,其中(A表)適用于月度或季度,包括查賬征收和核定征收,(B表)適用于查賬征收的年度匯算清繳。

           

          自然人電子稅務局網頁端和扣繳端的(A表)(B表)(C表)只能申報個體工商戶業主、個人獨資企業投資人、合伙企業個人合伙人的經營所得,其他從事生產、經營活動的個人取得經營所得目前尚不能自己申報和匯算清繳。

           

          取消代開貨物運輸業發票預征個人所得稅后,個人取得“其他生產經營所得”如何申報和匯算清繳是比較受關注的問題。目前電子稅務局上線的“其他生產經營所得(B表)”顯然不止步于貨物運輸經營所得的申報問題,目前申報界面可見的經營所得收入來源包括“貨物運輸經營活動取得收入”和“含貨物運輸及其他經營活動取得收入”。

           

          《自然人電子稅務局(扣繳端)用戶操作手冊 編寫日期:2022年8月22日》經營所得個人所得稅年度申報:

          【允許扣除的個人費用及其他扣除】:“投資者減除費用”:填寫可在稅前扣除的投資者本人減除費用6萬元。如本年度同時取得了綜合所得、其他經營所得、或多處經營所得,并扣除了每月5000元的減除費用,則此處不得重復減除。

           

          未來或許個人會有三個年度匯算清繳,綜合所得匯算清繳、經營所得匯算清繳、其他經營所得匯算清繳,如果沒有在綜合所得或經營所得扣除減除費用6萬,可以在其他經營所得匯算清繳時扣除減除費用6萬,個人的專項扣除、專項附加扣除等單獨在其他經營所得匯算清繳時扣除也是可能的,這對于只取得其他經營所得,沒有綜合所得和經營所得的納稅人來說,比如上述貨物運輸駕駛員來說,或許可以減少一些納稅支出。

           

          (3)經營所得納稅地點、代扣繳義務

           

          中華人民共和國個人所得稅法

          第九條 個人所得稅以所得人為納稅人,以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。

          第十二條 納稅人取得經營所得,按年計算個人所得稅,由納稅人在月度或者季度終了后十五日內向稅務機關報送納稅申報表,并預繳稅款;在取得所得的次年三月三十一日前辦理匯算清繳。

           

          關于發布《個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)》的公告 國家稅務總局公告2018年第61號

          第二條 扣繳義務人,是指向個人支付所得的單位或者個人??劾U義務人應當依法辦理全員全額扣繳申報。

          第四條 實行個人所得稅全員全額扣繳申報的應稅所得包括:(一)工資、薪金所得;(二)勞務報酬所得;(三)稿酬所得;(四)特許權使用費所得:(五)利息、股息、紅利所得;(六)財產租賃所得;(七)財產轉讓所得;(八)偶然所得。

           

          國家稅務總局稽查局關于2018年股權轉讓檢查工作的指導意見 稅總稽便函[2018]88號 本文件有效性未知

          (二)關于合伙企業自然人合伙人征收方式的意見

          合伙企業的自然人合伙人的稅收征收管理按照個人所得稅法第九條第三款規定執行:"個體工商戶的生產、經營所得應納的稅款,按年計算,分月預繳,由納稅義務人在次月十五日內預繳,年度終了后三個月內匯算清繳,多退少補",適用自行申報的征收方式,不適用代扣代繳的征收方式。

           

          關于個人所得稅自行納稅申報有關問題的公告 國家稅務總局公告2018年第62號

          二、取得經營所得的納稅申報

          個體工商戶業主、個人獨資企業投資者、合伙企業個人合伙人、承包承租經營者個人以及其他從事生產、經營活動的個人取得經營所得,包括以下情形:

          (一)個體工商戶從事生產、經營活動取得的所得,個人獨資企業投資人、合伙企業的個人合伙人來源于境內注冊的個人獨資企業、合伙企業生產、經營的所得;

          (二)個人依法從事辦學、醫療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得;

          (三)個人對企業、事業單位承包經營、承租經營以及轉包、轉租取得的所得;

          (四)個人從事其他生產、經營活動取得的所得。

          納稅人取得經營所得,按年計算個人所得稅,由納稅人在月度或季度終了后15日內,向經營管理所在地主管稅務機關辦理預繳納稅申報,并報送《個人所得稅經營所得納稅申報表(A表)》。在取得所得的次年3月31日前,向經營管理所在地主管稅務機關辦理匯算清繳,并報送《個人所得稅經營所得納稅申報表(B表)》;從兩處以上取得經營所得的,選擇向其中一處經營管理所在地主管稅務機關辦理年度匯總申報,并報送《個人所得稅經營所得納稅申報表(C表)》。

           

          財政部 國家稅務總局關于印發《關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定》的通知 財稅〔2000〕91號

          ?第二十條?投資者應向企業實際經營管理所在地主管稅務機關申報繳納個人所得稅。投資者從合伙企業取得的生產經營所得,由合伙企業向企業實際經營管理所在地主管稅務機關申報繳納投資者應納的個人所得稅,并將個人所得稅申報表抄送投資者。

          投資者興辦兩個或兩個以上企業的,應分別向企業實際經營管理所在地主管稅務機關預繳稅款。年度終了后辦理匯算清繳時,區別不同情況分別處理:

          (一)投資者興辦的企業全部是個人獨資性質的,分別向各企業的實際經營管理所在地主管稅務機關辦理年度納稅申報,并依所有企業的經營所得總額確定適用稅率,以本企業的經營所得為基礎,計算應繳稅款,辦理匯算清繳;

          (二)投資者興辦的企業中含有合伙性質的,投資者應向經常居住地主管稅務機關申報納稅,辦理匯算清繳,但經常居住地與其興辦企業的經營管理所在地不一致的,應選定其參與興辦的某一合伙企業的經營管理所在地為辦理年度匯算清繳所在地,并在5年內不得變更。5年后需要變更的,須經原主管稅務機關批準。

           

          經營所得由納稅人(合伙企業合伙人)自行申報繳納,支付方沒有代扣繳義務。應執行個人所得稅法關于經營所得納稅地點和申報的規定,財稅〔2000〕91號關于經營所得納稅地點和申報的規定的內容已實質性失效了。

           

          國家稅務總局公告 2014年第67號 稅務總局關于發布《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》的公告

          第二條 本辦法所稱股權是指自然人股東(以下簡稱個人)投資于在中國境內成立的企業或組織(以下統稱被投資企業,不包括個人獨資企業和合伙企業)的股權或股份。

          第五條 個人股權轉讓所得個人所得稅,以股權轉讓方為納稅人,以受讓方為扣繳義務人。

          第十九條 個人股權轉讓所得個人所得稅以被投資企業所在地地稅機關為主管稅務機關。

           

          67號不適用于個人轉讓合伙企業份額,也不適用于合伙企業轉讓公司股權或合伙企業份額,后種情況適用合伙企業經營所得的文件,即《關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的法規》、《國家稅務總局個體工商戶個人所得稅計稅辦法》規定的經營所得中的投資資產計稅方法,和企業所得稅法規定的資產稅務處理一致。因此合伙企業轉讓公司股權、合伙企業轉讓合伙企業份額均不存在扣繳義務人,為企業對企業支付,也不需在被投資企業為納稅地點。

           

          (4)多層嵌套納稅地點、扣繳義務

           

          個人所得稅以所得人為納稅人,以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人,個人所得稅的相關規定,納稅人均為“個人”,支付所得單位或個人只有向“個人”支付所得才需要代扣繳,向其他納稅人比如企業、組織、合伙企業等支付不存在代扣繳義務,應由這些單位直接向個人支付時,由最終向個人支付的單位或個人代扣繳。

           

          國稅函[1996]602號 國家稅務總局關于個人所得稅偷稅案件查處中有關問題的補充通知

          三、關于扣繳義務人的認定

          扣繳義務人的認定,按照個人所得稅法的法規,向個人支付所得的單位和個人為扣繳義務人。由于支付所得的單位和個人與取得所得的人之間有多重支付的現象,有時難以確定扣繳義務人。為保證全國執行的統一,現將認定標準法規為:凡稅務機關認定對所得的支付對象和支付數額有決定權的單位和個人,即為扣繳義務人。

           

          合伙企業以及多層嵌套情況下,以最上層的個人合伙人或法人合伙人為納稅人,每層合伙企業均需按合伙協議約定或按合伙企業份額比例進行分配,最初支付方支付對象是合伙企業,無法對最終合伙人履行代扣繳,也沒有義務對最終合伙人履行代扣繳義務。

           

          第一層合伙企業取得股息紅利、股權轉讓所得,被投資企業或股權受讓方不是扣繳義務人,股息紅利以最終向個人合伙人支付的合伙企業為代扣繳義務人,以扣繳人主管稅務機關為納稅地點。經營所得(含股權轉讓所得)由個人自行申報繳納,納稅人向最后一層合伙企業經營管理所在地主管稅務機關辦理匯算清繳。

           

          合伙企業對外投資分紅的股息紅利,并不一定直接按合伙人份額對應計算,存在合伙企業分配和劃分,多層套合伙企業的情況下,各層均需并入企業經營利潤核算,還存在各層的分配比例的約定等不同而導致不按份額比例分配。以及合伙人眾多的情況下,被投資企業作為扣繳義務人存在難度,應由最后分配企業作為扣繳義務人。不是實際分配,而是當年應納稅所得額分配并繳納所得稅。

           

          11、法人企業變合伙企業稅收問題

           

          國市監競協發〔2023〕53號 市場監管總局等部門關于開展妨礙統一市場和公平競爭的政策措施清理工作的通知 2023年6月28日

          此次清理的范圍是國務院各部門和縣級以上地方各級人民政府及其所屬部門在2022年12月31日前制定,現行有效的涉及經營主體經濟活動的規章、規范性文件和其他政策措施。其他政策措施包括不屬于規章、規范性文件,但涉及經營主體經濟活動的其他政策性文件,以及“一事一議”形式的具體政策措施等。重點清理妨礙建設全國統一大市場和公平競爭的各種規定和做法,主要包括:

          (三)影響生產經營成本。包括但不限于:

          1. 違法給予特定經營者優惠政策,如違法給予稅收優惠、通過違法轉換經營者組織形式不繳或者少繳稅款等。

           

          《北京市工商行政管理局關于印發〈中關村國家自主創新示范區企業組織形式轉換登記試行辦法〉的通知》(京工商發〔2010〕131號)

          第十四條 公司制企業法人、合伙企業、個人獨資企業轉換組織形式的,應當結清原企業各項稅款,履行清算程序,并公告企業組織形式轉換。

           

          影響力比較大的事件包括同花順持股平臺凱士奧補稅25億元等。

           

          浙江核新同花順網絡信息股份有限公司2022年度業績說明會交流紀要 時間:2023年3月27日下午15:00-17:00

          為了建立更有效的激勵機制和約束機制,提高運營效率,凱士奧響應中關村國家自主創新示范區體制機制創新等先行先試改革的探索,于2020年4月30日在中關村完成企業組織形式轉換(從有限責任公司轉換為有限合伙企業)。

          2022年11月,國家稅務總局上海市寶山區稅務局第十七稅務所向凱士奧發出滬稅寶十七通(2022)913號《稅務事項通知書》和(2022)7770號《責令限期改正通知書》,認為凱士奧“涉嫌在轉換組織形式的過程中未申報繳納相關稅款”,要求按照財稅(2009)59號文等規定,因企業組織形式轉換而視同進行清算,自行補正申報并補繳稅款。

           

          部分企業在減持之前將注冊地址前往新疆等地并變更為“合伙企業”,利用地方優惠政策將進行轉換經營者組織形式,比如《新疆維吾爾自治區促進股權投資類企業發展暫行辦法》(新政辦發〔2010〕187號)、《新疆維吾爾自治區關于鼓勵股權投資類企業遷入我區的通知》(新金函〔2010〕87號)、《新疆維吾爾自治區工商行政管理局關于有限責任公司變更為合伙企業的指導意見》(新工商企登〔2010〕172號)、2011年《關于新疆困難地區新辦企業所得稅優惠政策的通知、關于新疆困難地區及喀什、霍爾果斯兩個特殊經濟開發區新辦企業所得稅優惠政策的通知》(財稅[2021]27號)等等。部分企業在減持股票之前,將注冊地址遷往北京等地并完成組織形式由“有限公司”變更為“合伙企業,但這些地方并沒有稅收上的政策。

           

          如何辦理有限責任公司變更為有限合伙企業?日期:2021-06-21 來源:北京市市場監督管理局分享:

          咨詢內容:如何辦理有限責任公司變更為有限合伙企業?

          答復內容:根據《國家工商行政管理總局關于支持中關村科技園區建設國家自主創新示范區的意見》(工商辦字[2009]200號)、《中關村國家自主創新示范區企業組織形式轉換登記試行辦法》(京工商發[2010]131號),在我市中關村國家自主創新示范區內登記注冊的有限公司可轉換企業組織形式。注冊在此區域外的有限公司如要改為合伙企業,需到所屬登記機關先辦理原有限公司的注銷,再申請設立有限合伙企業。

           

          (股份)有限公司與(有限)合伙企業能否進行變更轉換?

          發布日期: 2022-08-11來源:廣州市市場監督管理局

          有限公司與合伙企業是兩種不同的類型,二者之間不能進行相互轉換。

           

          從目前公開的上市公司公告、年報等可以查詢到相關變更記錄。比如“經伊犁哈薩克自治州工商行政管理局霍爾果斯口岸工商分局核準,其名稱已由"海南**投資有限公司"更名為"新疆**股權投資管理有限合伙企業"”、“經石河子工商局開發區分局核準,**投資的注冊地址已遷移至新疆維吾爾族自治區石河子市,公司名稱由“山東**投資有限公司”變更為“石河子**股權投資有限合伙企業””、“其公司名稱由“北京**商務咨詢有限公司”變更為“北京**商務咨詢合伙企業(有限合伙)”。上述工商變更手續已辦理完畢,并取得了北京市海淀區市場監督管理局出具的營業執照”、“其公司名稱由“北京**投資有限公司”變更為“北京**咨詢合伙企業(有限合伙)”,同時對經營范圍等進行了變更。上述工商變更手續已辦理完畢,并取得了北京市海淀區市場監督管理局出具的營業執照”。

           

          比如,“2020年由上海遷往北京并更名為北京**管理咨詢有限公司,同年2020年10月20日由北京**管理咨詢有限公司變更為北京**管理咨詢合伙企業(有限合伙),遷移至上海后,上海**管理咨詢合伙企業(有限合伙)于2021年1月18日通過大宗交易方式減持1,900,000股,減持總金額(元)46,520,000.00,減持后持股數量5,705,000股。2021年4月14日,上海**管理咨詢合伙企業(有限合伙)完成清算注銷,企業的全體合伙人將按照各自在該企業的實繳出資比例分配企業所持有的**股份?!?/span>。據說此案例稅務部門已進行過稅務應對。

           

          財稅[2009]59號 財政部、國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知 本通知自2008年1月1日起執行

          (一)企業由法人轉變為個人獨資企業、合伙企業等非法人組織,或將登記注冊地轉移至中華人民共和國境外(包括港澳臺地區),應視同企業進行清算、分配,股東重新投資成立新企業。企業的全部資產以及股東投資的計稅基礎均應以公允價值為基礎確定。

           

          企業轉變為合伙企業的稅收政策是清楚的。往往大家都這么干(不對的理解),大家都不這么干(正確的理解),最后有明確案例和結果,大家才清楚原來這么干或不這么干是有代價的。

           

          12、有關經營所得的其他

           

          (1)合伙企業不享受個體工商戶減半政策

           

          財政部 稅務總局關于實施小微企業和個體工商戶所得稅優惠政策的公告 財政部 稅務總局公告2021年第12號

          二、對個體工商戶年應納稅所得額不超過100萬元的部分,在現行優惠政策基礎上,減半征收個人所得稅。

          三、本公告執行期限為2021年1月1日至2022年12月31日。

           

          財政部 稅務總局關于進一步支持小微企業和個體工商戶發展有關稅費政策的公告 財政部 稅務總局公告2023年第12號

          一、自2023年1月1日至2027年12月31日,對個體工商戶年應納稅所得額不超過200萬元的部分,減半征收個人所得稅。個體工商戶在享受現行其他個人所得稅優惠政策的基礎上,可疊加享受本條優惠政策。

           

          個人獨資企業和合伙企業是否享受減半征收個人所得稅優惠?國家稅務總局 2021年04月16日

          小型微利企業和個體工商戶應納稅所得額不超100萬的部分,可以享受減半優惠政策,那么個人獨資企業和合伙企業也享受嗎?

          留言時間:2021年04月15日 答復時間:2021年04月16日 答復單位:國家稅務總局網站

          答:根據《財政部?稅務總局關于實施小微企業和個體工商戶所得稅優惠政策的公告》(財政部?稅務總局公告2021年第12號)第一、二條的規定,對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分,在《財政部?稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)第二條規定的優惠政策基礎上,再減半征收企業所得稅。

          對個體工商戶年應納稅所得額不超過100萬元的部分,在現行優惠政策基礎上,減半征收個人所得稅。

          因此,上述政策不適用個人獨資企業和合伙企業。

          上述回復僅供參考。

           

          (2)合伙人和合伙企業之間轉移資產

           

          財政部 稅務總局關于繼續實施企業、事業單位改制重組有關契稅政策的公告 財政部 稅務總局公告2023年第49號

          六、資產劃轉

          對承受縣級以上人民政府或國有資產管理部門按規定進行行政性調整、劃轉國有土地、房屋權屬的單位,免征契稅。

          同一投資主體內部所屬企業之間土地、房屋權屬的劃轉,包括母公司與其全資子公司之間,同一公司所屬全資子公司之間,同一自然人與其設立的個人獨資企業、一人有限公司之間土地、房屋權屬的劃轉,免征契稅。

          母公司以土地、房屋權屬向其全資子公司增資,視同劃轉,免征契稅。

          十一、本公告執行期限為2024年1月1日至2027年12月31日。

           

          財政部 國家稅務總局關于企業以售后回租方式進行融資等有關契稅政策的通知 財稅〔2012〕82號

          六、個體工商戶的經營者將其個人名下的房屋、土地權屬轉移至個體工商戶名下,或個體工商戶將其名下的房屋、土地權屬轉回原經營者個人名下,免征契稅。

          合伙企業的合伙人將其名下的房屋、土地權屬轉移至合伙企業名下,或合伙企業將其名下的房屋、土地權屬轉回原合伙人名下,免征契稅。

          根據2021年8月27日《財政部 稅務總局關于契稅法實施后有關優惠政策銜接問題的公告》(2021年第29號),本文 第一條、第五條、第六條契稅政策繼續執行。

           

          合伙人與個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業之間的資產轉移,仍應按公允價值做銷售處理,除了契稅明確免稅外,增值稅、土地增值稅、所得稅目前沒有減免稅收的規定。雖有認為個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業屬于無限責任,但實際中的稅務處理并不認可無限責任可以免除雙方之間轉移資產的稅收。

           

          2022.07.01 隆達股份首次公開發行股票并在科創板上市招股意向書附錄

          2020年6月29日,隆達有限召開股東會會議,經全體股東一致同意形成如下決議:(1)同意浦益龍將其持有的隆達有限7.5%的股權(注冊資本10,750,506元),評估作價15,000萬元,出資投入云上聯信;(2)通過隆達有限新章程。

          同日,浦益龍與無錫云上聯信投資中心(有限合伙)簽署《股權轉讓協議》,約定浦益龍將其持有的隆達有限7.5%的股權(注冊資本10,750,506元)評估作價15,000萬元,出資投入無錫云上聯信投資中心(有限合伙)。

          2020年7月3日,隆達有限完成相關工商變更登記手續。

          本次股權轉讓屬于浦益龍以非貨幣資產出資,根據《關于個人非貨幣性資產投資有關個人所得稅政策的通知》(財稅〔2015〕41號)“個人應在發生上述應稅行為的次月15日內向主管稅務機關申報納稅。納稅人一次性繳稅有困難的,可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務機關備案后,自發生上述應稅行為之日起不超過5個公歷年度內(含)分期繳納個人所得稅”。

          2020年7月2日,國家稅務總局無錫市錫山區稅務局第一稅務分局出具《非貨幣性資產投資分期繳納個人所得稅備案表》,對浦益龍因本次股權轉讓應繳納個人所得稅26,782,116.2元予以分期繳納備案,計劃繳納時間為2024年12月31日。

           

          2022.01.25 比依股份 603215 比依股份首次公開發行股票招股意向書

          寧波稱鑫實業投資合伙企業(有限合伙)(以下簡稱“寧波稱鑫”)于2018年6月22日設立。 

          2018年7月,譚家嶺東路9號的土地房產被司法拍賣。寧波稱鑫于2018年7月通過網絡司法拍賣取得上述土地,拍賣總價款為8,000萬元。

          寧波稱鑫電器有限公司(以下簡稱“稱鑫電器”)于2020年6月11日設立,稱鑫電器設立的主要目的為收購寧波稱鑫擁有的位于譚家嶺東路9號的土地及房產,其設立時的股東及認繳出資情況如下(比依電器即發行人浙江比依電器股份有限公司):

          彼時,寧波稱鑫擬以其所持有的坐落于譚家嶺東路9號的土地使用權及其上建筑物出資設立稱鑫電器,持有稱鑫電器100%的股權,而后發行人擬平價受讓寧波稱鑫所持有的稱鑫電器100%股權,使稱鑫電器成為發行人的全資子公司,從而實現通過稱鑫電器間接擁有譚家嶺東路9號的土地及房產的目的。

          按照上述預想方案操作,根據《財政部稅務總局關于繼續實施企業改制重組有關土地增值稅政策的通知》(財稅〔2018〕57號)和《財政部稅務總局關于繼續支持企業事業單位改制重組有關契稅政策的通知》(財稅〔2018〕17號)的規定,買賣雙方無需繳納的土地增值稅、契稅。相較于發行人直接購買該等土地及房產,前述以土地房產出資而后平價轉讓稱鑫電器股權的方式能夠大幅降低交易稅負成本。

          實際操作過程中,發行人所在地市場監管部門反饋,根據《公司法》的規定,自然人或者法人可以設立一人有限責任公司,但有限合伙企業不是法人,不能作為有限公司的唯一股東,因此稱鑫電器設立時實際的股權結構調整為寧波稱鑫持股99%,發行人持股1%。

          稱鑫電器設立后,主管稅務機關認為稱鑫電器的股權結構不滿足免征土地增值稅和契稅的條件,寧波稱鑫以土地使用權及其上建筑物出資不能免征土地增值稅和契稅,因此發行人決定改為直接向寧波稱鑫購買相關土地房產。

          2020年初,發行人擴產需求急迫但尚未獲取其他適宜的生產用地,同時經確認譚家嶺東路9號土地并不存在收儲計劃,且該土地房產原有租約清理完畢。經與實際控制人協商,由發行人受讓該土地廠房用于生產自用。2020年4月,寧波稱鑫將譚家嶺東路9號的土地及房產轉讓給發行人。截至報告期末,上述土地廠房已正常投入使用,現為發行人資產,用于發行人的生產經營活動。

          由于相關交易方案未實施,股東未實際出資,稱鑫電器于2020年7月8日注銷。2020年8月20日,寧波稱鑫完成注銷。

           

          (3)以未分配利潤轉增股本,股東是有限合伙企業

           

          個人通過合伙企業取得股息紅利,不可以享受上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策。

           

          被投資企業以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發行外的其他資本公積轉增注冊資本和股本的,是否需要穿透合伙企業到個人投資者,按照“利息、股息、紅利所得”項目,依據現行政策規定計征個人所得稅,沒有明確。同時是否需要穿透到企業投資者,繳納企業所得稅也是問題。另外可否穿透到個人投資者按《財稅[2015]116號 財政部 國家稅務總局關于將國家自主創新示范區有關稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》享受在不超過5個公歷年度內(含)分期繳納,并將有關資料報主管稅務機關備案。

           

          問題內容:您好!請問公司以未分配利潤轉增股本,股東是有限合伙企業,對個人合伙人,公司是否需要代扣代繳股息紅得所得個人所得稅?有無暫緩繳交政策?謝謝!

          答復時間 2020-06-17 答復內容 國家稅務總局廈門市12366納稅服務中心答復:

          尊敬的納稅人(扣繳義務人、繳費人)您好!您提交的網上留言咨詢已收悉,現答復如下:

          1、根據《國家稅務總局關于進一步加強高收入者個人所得稅征收管理的通知》國稅發[2010]54號,對以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發行外的其他資本公積轉增注冊資本和股本的,要按照“利息、股息、紅利所得”項目,依據現行政策規定計征個人所得稅。未分配利潤轉為注冊資本時,視為對所有股東的分配,根據《國家稅務總局關于〈關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的法規〉執行口徑的通知》(國稅函〔2001〕84號)第二條規定:“個人獨資企業和合伙企業對外投資分回的利息或者股息、紅利,不并入企業的收入,而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得,按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。以合伙企業名義對外投資分回利息或者股息、紅利的,應按《通知》所附規定的第五條精神確定各個投資者的利息、股息、紅利所得,分別按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅?!币虼?,個人通過合伙企業對外投資取得的分紅,應單獨按照股息利息紅利所得征收個人所得稅,所以,該合伙企業個人股東(題目中間接持股的股東)應該按“利息、股息、紅利所得”項目在轉增后計算繳納個人所得稅。

          2、根據《財政部國家稅務總局關于將國家自主創新示范區有關稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》(財稅〔2015〕116號)規定:“三、關于企業轉增股本個人所得稅政策1.自2016年1月1日起,全國范圍內的中小高新技術企業以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉增股本時,個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的,可根據實際情況自行制定分期繳稅計劃,在不超過5個公歷年度內(含)分期繳納,并將有關資料報主管稅務機關備案。......?!币虼?,符合財稅〔2015〕116號文件規定的,可以自行制定分期納稅計劃,不需要每年繳納,但計劃需要按規定向主管稅務機關備案。

           

          對于合伙企業股東(穿透之后均是個人投資者)取得的轉增股本數額,是否適用上述優惠政策,是否需要征收個人所得稅?

          問題內容:根據《國家稅務總局關于股份制企業轉增股本和派發紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發[1997]198 號)、《國家稅務總局關于原城市信用社在轉制為城市合作銀行過程中個人股增值所 得應納個人所得稅的批復》(國稅函[1998]289 號)、《國家稅務總局關于進一 步加強高收入者個人所得稅征收管理的通知》(國稅發[2010]54 號)、《財政部國家稅務總局關于將國家自主創新示范區有關稅收試點政策推廣到全國范 圍實施的通知》(財稅(2015)116 號)等的規定,股份制企業用資本公積金(股改后股份制企業股票溢價發行收入所形成的)轉增股本不屬于股息、紅利性質的分配, 對個人股東取得的轉增股本數額,不作為個人所得,不征收個人所得稅。

          對于合伙企業股東(穿透之后均是個人投資者)取得的轉增股本數額,是否適用上述優惠政策,是否需要征收個人所得稅?

          答復內容:國家稅務總局福建省12366納稅服務中心答復

          尊敬的納稅人,您好!根據您所述情況,答復如下:需要是股份制企業股票溢價發行收入所形成的資本公積金。將此轉增股本由個人取得的數額,不作為應稅所得征收個人所得稅。如果股東是合伙企業則不屬于該適用下列文件規定。

          文件依據:

          根據《國家稅務總局關于原城市信用社在轉制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應納個人所得稅的批復》(國稅函〔1998〕289號)第二條規定:“《國家稅務總局關于股份制企業轉增股本和派發紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發〔1997〕198號)中所表述的‘資本公積金’是指股份制企業股票溢價發行收入所形成的資本公積金。將此轉增股本由個人取得的數額,不作為應稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分,應當依法征收個人所得稅?!?/span>

          另根據《國家稅務總局關于股份制企業轉增股本和派發紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發〔1997〕198號)規定:

          “一、股份制企業用資本公積金轉增股本不屬于股息、紅利性質的分配,對個人取得的轉增股本數額,不作為個人所得,不征收個人所得稅。

          二、股份制企業用盈余公積金派發紅股屬于股息、紅利性質的分配,對個人取得的紅股數額,應作為個人所得征稅?!?/span>

          上述回復僅供參考,具體以國家相關政策規定為準!感謝您的咨詢,順祝生活愉快!

           

          轉增股本、資本到合伙企業,穿透個人按分紅繳納個人,需要注意容易忽視的計稅基礎的問題:轉增股本,實際就是公司分紅給個人,個人已按分紅繳納個人所得稅,個人對合伙企業增資,合伙企業對公司再增資。理應按個人扣除個人所得稅后的分紅金額,增加將個人對合伙企業的投資財產份額的計稅基礎、合伙企業對公司投資的計稅基礎。

           

          軟通動力首次公開發行股票并在創業板上市招股意向書

          2、股東在整體變更過程中依法繳納所得稅情況

          根據中匯會計師事務所于2020年12月24日出具的《審計報告》(中匯會審〔2020〕7012號),軟通動力有限截至2020年5月31日的凈資產為2,497,054,227.88元,其中,36,000萬元折合為發行人實收資本,2,144,694,690.01元計入發行人資本公積,同時保留其他綜合收益-7,640,462.13元。

          (4)合伙企業股東繳納個人所得稅情況

          根據《關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定》(財稅〔2000〕91號)、《財政部、國家稅務總局關于合伙企業合伙人所得稅問題的通知》(財稅〔2008〕159號)等相關規定,合伙企業生產經營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則,合伙企業以每一個合伙人為納稅義務人,合伙企業合伙人是自然人的,繳納個人所得稅。自然人合伙人從合伙企業取得的生產經營所得,由合伙企業向企業實際經營管理所在地主管稅務機關申報繳納自然人合伙人應納的個人所得稅。就軟通動力股改事宜,發行人合伙企業股東的自然人合伙人取得實際收益后由合伙企業或其自然人合伙人申報繳納個人所得稅,合伙企業或其自然人合伙人自行履行納稅義務和承擔相應責任,不涉及軟通動力的代扣代繳義務。

          軟石智動、軟石一號、軟石二號、軟石三號為發行人員工持股平臺,依據軟石智動、軟石一號、軟石二號、軟石三號提供的納稅憑證,軟石智動、軟石一號、軟石二號、軟石三號已就本次整體變更為其自然人合伙人向當地稅務局進行了納稅申報并繳納了稅款。發行人其他外部合伙企業股東安旻通煜、安鑫二號、渤海華蓋、春華秋實、達晨創投、贛州旭榮、高新毅達、光遠創富、光遠通慧、紅土長城、華蓋創富、華晟領勢、江蘇服投、金浦信誠、納維投資、奇亓乂弈、青島觀岫、天時仁合、天數通、福州興睿、青島民和、易方達合臻、寅虎四方、寅虎伍號、云鋒麒泰、臻泰大靖、舟山長通和紫金文投均已作出承諾:“就本企業持有軟通動力股權相關的所得(包括但不限于軟通動力進行股份制改造、分紅、資本公積金轉增股本、留存收益轉增資本公積等所得),本企業將根據法律規定,為本企業的自然人合伙人申報繳納個人所得稅,并要求本企業的法人和其他組織合伙人繳納相關稅款。如因有關稅務主管部門或上市審核部門依法要求本企業合伙人補繳該等所得所應繳納的所得稅及由此產生的任何稅務負擔,本企業將依照法律法規的規定及屆時主管部門的要求,自主管部門或軟通動力通知之日起五個工作日內,無條件為本企業的自然人合伙人申報繳納個人所得稅,并要求本企業的法人和其他組織合伙人履行由此產生的包括所得稅在內的所有稅務負擔;或取得稅務機關出具的就本企業持有軟通動力股權相關的所得豁免/延期/分期納稅的確認函。若因本企業合伙人未在前述承諾時間內繳納所得稅及由此產生的任何稅務負擔而導致軟通動力承擔責任或遭受損失的,本企業將按時、足額向軟通動力賠償其所發生的與此有關的所有損失?!?/span>

          經走訪國家稅務總局北京市海淀區稅務局,軟通動力報告期內不存在違反相關稅法規定而受到行政處罰的情況,就股改事項,軟通動力不存在應繳未繳的拖欠稅款,針對軟通動力股改所涉及的合伙企業股東中的自然人合伙人個人所得稅,軟通動力無代扣代繳義務。軟通動力的合伙企業股東上層自然人合伙人就軟通動力股改的個人所得稅繳納情況,不影響軟通動力股改事項的稅務合規性。

          綜上,發行人自然人股東劉天文已就軟通動力有限整體變更事項繳納了個人所得稅;發行人的居民企業股東和非居民企業股東根據相關稅法規定無需繳納所得稅;由于軟石智動和軟石六號為發行人員工持股平臺,涉及發行人董監高,且沒有業務經營,不存在其他收益,因此發行人督促軟石智動和軟石六號完成了納稅申報和繳納義務;發行人其他合伙企業股東的自然人合伙人取得實際收益后由合伙企業或其自然人合伙人自行申報繳納個人所得稅,不涉及發行人的代扣代繳義務,且均已作出納稅承諾。經訪談海淀區稅務局確認,發行人不具有代扣代繳義務,軟通動力的合伙企業股東上層自然人合伙人就軟通動力股改的個人所得稅繳納情況,不影響軟通動力股改事項的稅務合規性。

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