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          合伙人轉讓合伙企業財產份額視為從年初(1月1日)即轉讓
          云南百滇稅務師事務所有限公司 2023-10-29

          原創 萬偉華 云南百滇稅務師事務所有限公司

           

          《個人所得稅法實施條例》規定轉讓合伙企業中的財產份額按財產轉讓所得納稅,條款中按按財產轉讓所得納稅的還有股權。

           

          合伙人在合伙企業中應享有的財產份額包括合伙企業的所有財產、負債、權益、損益等,其中包括以前年度留存的利潤(已稅已分)、實繳資本、當年實現的經營所得、尚未實現經營所得的財產增值,以及對資產未來增值的預期等。合伙人取得合伙企業財產份額的原值指的是購入原價(歷史成本)。

           

          個獨合伙企業與公司制企業一樣,企業資產與投資者分離。

           

          公司制企業在計算股權轉讓所得時,不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益(包括以前年度和當年度實現的)中按該項股權所可能分配的金額(尚未實際分配),轉讓方按財產轉讓所得繳納所得稅,受讓方實際獲得分紅時繳納所得稅。

           

          對于個人獨資企業、合伙企業等適用經營所得一次征稅方式的,投資者轉讓財產權(合伙企業財產份額),視為原投資者年初即轉讓給新投資人(新合伙人),原投資者(轉讓方)本年度從個獨合伙企業獲得的實際分配(扣除以前年度留存利潤)及從受讓方取得的對價均視為財產轉讓所得。

           

          合伙人轉讓在合伙企業的財產份額,扣除合伙人財產份額的投資成本的余額確認財產轉讓所得。轉讓當年合伙企業的全年經營所得包括轉讓前合伙人企業已實現的經營所得,均由年底在冊合伙人申報繳納。合伙人轉讓合伙企業的財產份額不能扣除已稅的以前年度留存的利潤和當年度已經按經營所得預繳的所得稅。

           

          案例,原投資人以1000萬設立個人獨立企業,以前年度留存利潤900萬,上半年經營所得1000萬,原投資人以3000萬轉讓給新投資人,下半年經營所得-1000萬(或1000萬)。

           

          有認為應單獨對轉讓人確認上半年經營所得(按清算所得進行稅務處理)。

           

          個人獨資企業的經營所得申報時無法修改應納稅所得額分配比例(100%),只能以承讓方(年底在冊投資人)作為申報人和納稅人,以個人獨資企業投資人轉讓財產權的稅收處理作為案例更為容易理解經營所得和財產權轉讓所得的稅收處理。 

           

          企業全年經營所得為零或虧損,則全年沒有應納稅所得額可以分配給投資人,全年經營所得大于零,則全年的應納稅所得額應全部分配給年底在冊投資人納稅。不存在企業沒有經營所得對個別投資人單獨確認經營所得的可能。

           

          因此轉讓前的企業利潤無法對轉讓人單獨確認經營所得。

           

          個人獨資企業、合伙企業依法解散清算才需要進行稅務上的清算稅務處理,轉讓屬于變更事項,不屬于依法解散清算和需要辦理稅務清算的事項。清算所得是企業整體計算所得,同樣不能單獨對個別投資人計算和申報清算所得。

           

          如果轉讓人扣除以前年度留存利潤,后期新投資人獲得此部分以前年度留存利潤的實際分配,同樣按實際分配不再納稅,則重復扣除了兩次。以前年度留存利潤雖已由原投資人納稅,但仍是企業的所得,投資人獲得分配的只是應納稅所得額,不是所得,只有獲得實際分配時才是獲得所得。經營所得稅制不改變企業資產的法律關系,未分配利潤仍是企業的資產,并不因為已由投資人納稅,就具有了專屬性,并沒有同步穿透變成投資人的資產或投資人對企業的債權。投資人轉讓財產權,不能直接穿透轉讓企業的資產。因此不能從轉讓所得扣除以前年度留存利潤,未來企業將留存利潤實際分配給當時在冊的合伙人,按獲得實際分配不再納稅處理。

           

          如果轉讓前企業對原投資人實際分配以前年度留存利潤900萬,則屬于投資人獲得此部分以前年度留存利潤的實際分配,是實際獲得所得,已稅且不再納稅。

           

          如果轉讓前企業對原投資人實際分配上半年實現的經營利潤1000萬,則視為新投資人取得分配款,由企業代付給了原投資人作為轉讓款,或視為企業支付給轉讓人的退伙財產(由新投資人按經營所得納稅)。

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