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          合伙企業清算,清算所得要這么算
          云南百滇稅務師事務所有限公司 2023-10-29

          原創 萬偉華  云南百滇稅務師事務所有限公司


          合伙企業清算與企業所得稅規定類似,年中終止經營的以實際經營期為一個納稅年度,計算和申報實際經營期內的經營所得,企業的清算所得作為一個年度生產經營所得。

           

          (合伙企業)案例,合伙人投資1000萬設立合伙企業,企業以1000萬全部投資資產,多年后,資產市值3000萬。

           

          (1)如6月份將資產銷售回收資金,將形成利潤2000萬,由合伙人繳納經營所得的所得稅(1-6月經營期);清算分配給股東3000萬資金,扣除合伙人1000萬實繳資本,扣除2000萬以前年度留存利潤,無清算所得,合伙人無需繳納清算所得的所得稅(清算期);經營期內對合伙人實際分配2000萬的話,合伙人無需納稅,計算清算所得時,可以扣除的以前年度留存利潤為零。

           

          (2)如不出售資產直接進入清算,經營期無應納稅所得額(1-6月經營期);資產市值3000萬,扣除合伙人1000萬實繳資本,扣除0元以前年度留存利潤,將形成2000萬清算所得,由合伙人繳納清算所得稅收(清算期)。

           

          合伙企業清算期,合伙企業資產變現或以剩余資產向股東分配不需要作為銷售或視同銷售,不扣除資產的計稅基礎,不確認資產轉讓所得或損失,即合伙企業清算期內不需要確認經營所得(只能在經營期內確認經營所得),以“企業清算時的全部資產或者財產的公允價值扣除各項清算費用、損失、負債、以前年度留存的利潤后,超過實繳資本的部分”確認清算所得(只能在清算期確認清算所得)。

           

          合伙企業清算所得扣除的是所有合伙人實繳資本。合伙人持有合伙企業財產份額的計稅基礎(財產原值)與實繳資本一致的情況下,計算清算所得后即對合伙人的所得計算完畢。不一致的情況或清算損失情況下(合伙企業的經營虧損和清算損失不可以分配給合伙人抵減合伙人自身的應納稅所得額),合伙人的投資成本將無法扣除,無法確認損失,因此仍需引入財產份額的財產轉讓所得。

           

          合伙人從合伙企業分得的清算剩余資產中,應先扣除留存利潤及清算所得,屬于已稅利潤分配實現的所得。剩余資產減除留存利潤及清算所得后的余額,超過或者低于投資成本的部分,應當確認為投資資產轉讓所得或者損失。

           

          合伙企業清算所得或損失,已經體現了合伙企業的經營損失或尚未彌補的以前年度虧損。因此合伙企業的年度虧損,可以用下一年度的生產經營所得(包括清算前的實際經營期作為一個納稅年度的情況)彌補,清算所得不可以彌補以前年度虧損。

           

          經營所得為稅收語言,與會計核算利潤存在差異需要納稅調整,以上案例是純稅收角度出發考慮,實際則為更加復雜。假設,會計核算年度利潤總額1000萬,經納稅調整的應納稅所得額為1200萬,在對納稅調整后的應納稅所得額分配給合伙人進行申報納稅后,清算所得可以扣除的以前年度留存利潤應按納稅調整前的利潤總額1000萬考慮。

           

          部分合伙企業通過非交易過戶方式過戶資產后解散,存在資產轉移的,均應按市場價格計算經營所得或清算所得繳納相關稅收。

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