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原創 萬偉華

特殊性稅務處理可能存在雙重納稅問題，同樣轉讓資產或股權對轉讓方來說是損失的話，也存在可以雙重扣除損失的避稅空間。

如果股權收購中個人出現股權轉讓損失時，個人無需納稅同時損失不可以彌補個人其他所得，但適用特殊性稅務處理后，受讓方以個人的股權原計稅基礎確認，因此個人的損失將變成受讓方企業可以扣除的股權轉讓損失，存在避稅空間。

A持有X公司100%股權成本1000萬，公允價值100萬，直接出售會產生損失900萬。B公司發行股份（公允價值100萬）收購X公司100%股權，并適用特殊性稅務處理，A持有B公司股權計稅基礎為1000萬，B公司持有X公司股權計稅基礎為1000萬，重組12個月后按100萬出售，虧損900萬，可用于彌補B公司自身盈利。B公司資產或股權出售損失只是企業所得稅層面，會計核算未出現股權轉讓損失。

重組12個月后，A按100萬出售B股權或減資將出現損失900萬，A是個人的，本就無所謂扣除與否，A是公司的，此時仍然可以將損失扣除，產生了直接出售資產或股權的一道損失變成特殊性稅務處理后兩次扣除的避稅空間。

因此此類避稅空間應在重組方提供資產公允價值與計稅基礎以及合理商業目的資料時進行審查。